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title: 丧失控制权后成本法转权益法：单体与合并投资收益怎么算、调整分录怎么编
summary: 处置部分股权丧失控制、剩余股权有重大影响时，个别报表按权益法追溯调整，合并报表按剩余股权公允价值重新计量，两边的投资收益不一样。本文用一个完整的模拟案例给出单体与合并的计算过程、分录、勾稽方法和常见错误，并附可下载的计算模板。
category: 准则解读
published: 2026-10-24T11:14:03.100778
source: https://www.opencpai.com/blog/loss-of-control-equity-method-investment-income/
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# 丧失控制权后成本法转权益法：单体与合并投资收益怎么算、调整分录怎么编

结论先说：母公司出售子公司部分股权、丧失控制但剩余股权仍有重大影响时，个别报表的投资收益是「处置对价 − 处置部分账面价值」，再对剩余股权按权益法追溯调整；合并报表的投资收益是「处置对价 + 剩余股权公允价值 − 按原持股比例享有的持续计算净资产份额 − 商誉 + 可转损益的其他综合收益」。两个数通常不相等，差额要靠一组合并调整分录逐项解释清楚，不能倒挤。

## 什么是丧失控制权时的成本法转权益法？

丧失控制权时的成本法转权益法，是指母公司处置子公司部分股权后不再控制该公司、但剩余股权仍能施加重大影响或共同控制，个别报表把剩余股权从成本法改为权益法核算，并视同自取得时即采用权益法进行追溯调整的会计处理。合并报表不追溯，而是把剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量。

依据是《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》第十五条和《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》第五十条；其他投资方增资导致持股比例下降、被动丧失控制的，适用《企业会计准则解释第 7 号》。准则原文和讲解案例可在[准则案例 12-12](/knowledge/pages/cas-case-2024-12-12.html)、[准则案例 12-13](/knowledge/pages/cas-case-2024-12-13.html)、[长期股权投资应用指南](/knowledge/pages/cas-guide-2024-ch3-long-term-equity-investments.html) 查阅。

## 单体和合并分别怎么算？

用一个模拟案例走一遍（金额单位：万元，数据均为模拟）：

| 事项 | 数据 |
|---|---|
| 取得 | 2021 年 1 月 1 日，甲公司以 9,600 自非关联方取得乙公司 80% 股权；购买日乙公司可辨认净资产公允价值 10,000，合并商誉 1,600 |
| 减值 | 甲公司个别报表对该投资计提减值准备 600、确认递延所得税资产 150；合并报表计提商誉减值 600 |
| 购买日至 2025 年末 | 乙公司合并口径净利润 2,500，宣告分配 1,000；其他综合收益（可转损益）200、（不可转损益）100；其他权益变动 50 |
| 2026 年 1–6 月 | 乙公司净利润 750，宣告分配 300 |
| 处置 | 2026 年 6 月 30 日出售 50% 股权，对价 9,000；剩余 30%，公允价值 5,400，董事会 7 席占 2 席，具有重大影响 |

### 个别报表：先结转处置部分，再追溯剩余部分

| 步骤 | 计算 | 金额 |
|---|---|---|
| 处置收益 | 9,000 −（9,600 − 600）× 50% ÷ 80% | 3,375 |
| 剩余股权初始投资成本 | （9,600 − 600）× 30% ÷ 80%（减值准备随之转入成本） | 3,375 |
| 投资成本调整 | 3,600（成本原值）> 30% × 10,000 = 3,000，属于商誉，不调整 | 0 |
| 以前期间损益份额（计入年初留存收益） | 30% ×（2,500 − 1,000） | 450 |
| 本期损益份额（投资收益） | 30% × 750 | 225 |
| 冲回本期分红中剩余部分（成本法下已确认为投资收益） | 30% × 300 | −90 |
| 其他综合收益、其他权益变动份额 | 30% × 300；30% × 50 | 90；15 |
| 剩余股权追溯后账面价值 | 3,375 + 450 + 225 − 90 + 90 + 15 | 4,065 |
| 个别报表投资收益合计 | 3,375 + 225 − 90 + 本期成本法分红收益 80% × 300 = 240 | 3,750 |

### 合并报表：剩余股权按公允价值重新计量

| 项目 | 计算 | 金额 |
|---|---|---|
| 丧失控制权日持续计算净资产 | 10,000 + 1,500 + 350 + 750 − 300 | 12,300 |
| 按原持股比例享有份额 | 80% × 12,300 | 9,840 |
| 商誉净额（冲减） | 1,600 − 600 | 1,000 |
| 转入投资收益的其他综合收益与其他权益变动 | 80% ×（200 + 50） | 200 |
| 合并投资收益 | 9,000 + 5,400 − 9,840 − 1,000 + 200 | 3,760 |

「持续计算的净资产」取合并报表中以购买日公允价值为基础持续计算的金额，不是乙公司个别报表账面价值，也不是处置日评估值。不可转损益的其他综合收益（80% × 100 = 80）转入留存收益，不进投资收益。

## 合并调整分录怎么编？

合并调整以个别报表为基础，在丧失控制权当期编制：

| 分录 | 借方 | 贷方 | 金额 | 说明 |
|---|---|---|---|---|
| 剩余股权按公允价值重新计量 | 长期股权投资 | 投资收益 | 1,335 | 5,400 − 4,065 |
| 处置部分前期净资产变动归属调整 | 投资收益 | 年初未分配利润 750、其他综合收益 150、资本公积 25 | 925 | 50% × 1,850；这部分已在以前年度合并报表确认 |
| 本期子公司损益与投资收益抵销 | 投资收益 | 合并利润表已逐行并入的子公司损益 | 600 | 80% × 750 |
| 其他综合收益与其他权益变动转出 | 其他综合收益 160、资本公积 40 | 投资收益 | 200 | 可转损益部分 |
| 不可转损益的其他综合收益转出 | 其他综合收益 | 未分配利润 | 80 | 转入留存收益 |
| 冲回个别报表转回的递延所得税 | 年初未分配利润 | 所得税费用 | 150 | 合并报表原已抵销该递延所得税资产 |

### 怎么验证两边算得对？

用一条恒等式核对：合并投资收益 = 个别报表投资收益 + 重新计量差额 + 投资成本调整冲回 − 处置部分前期净资产变动 − 本期损益抵销 −（个别报表长投减值 − 合并商誉减值）+ 转出的其他综合收益与其他权益变动。代入本例：3,750 + 1,335 + 0 − 925 − 600 − 0 + 200 = 3,760，与第五十条公式的结果一致。

两边对不上时，常见原因是参数口径不一致，例如个别报表长投成本不等于「原持股比例 × 购买日净资产 + 商誉」（同一控制下取得、以前年度审计调整都会造成这种情况），这部分差额要单独列示并确认对方科目，不能直接调平。

## 常见错误有哪些？

| 表现 | 原因 | 怎么发现 |
|---|---|---|
| 剩余股权账面价值偏低 | 追溯以前期间损益时没有扣减购买日的留存收益，或只取了期初留存收益余额 | 同一控制下取得时，剩余股权追溯后账面价值应等于剩余比例享有的净资产份额 |
| 本期投资收益偏高 | 本期宣告分配的利润中属于剩余股权的部分，成本法下已确认为投资收益，追溯时没有冲回 | 对照被投资单位本期利润分配决议 |
| 减值准备被悄悄转回 | 把扣除减值后的账面价值与应享有份额比较后调增成本 | 非同一控制下按成本原值比较，减值准备不转回 |
| 不可转损益的其他综合收益进了投资收益 | 没有区分其他综合收益类别 | 按「以后能否转入损益」分开填列 |
| 合并长投出现负数 | 子公司已出表，合并抵销仍按上月结构抵销原始长投 | 核对出表后合并长投是否等于剩余股权公允价值 |

## 用工具能省掉哪一步？

计算本身可以交给模板：在[丧失控制权投资收益轻计算器](/knowledge/tools/loss-of-control/) 里填入关键参数，可以直接看到单体与合并投资收益、分录和校验结果，不需要登录；同一页面可下载一页式计算模板（交易背景、输入表单、计算过程、准则步骤与分录、校验）。参数取数、公允价值和会计口径仍需审计师判断和复核。

## 适用边界

- 本文只覆盖一次交易丧失控制、剩余股权有重大影响或共同控制的情形。剩余股权不再有重大影响（转为金融资产）、多次交易分步处置构成一揽子交易、不丧失控制的部分处置，适用不同条款。
- 剩余股权公允价值按交易价格推算时，要判断交易价格是否包含控制权溢价、交易对方是否为关联方；有评估报告的，以评估结论为准。
- 持股比例与利润分配比例不一致的，损益与其他综合收益份额按享有的分配比例计算，并保留章程或协议依据。
- 计算结果是编制工作底稿的辅助，不构成会计意见，会计口径以专业负责人核定为准。

## 常见问题

### 合并报表投资收益为什么和个别报表不一样？

个别报表只确认处置部分的「对价 − 账面成本」，剩余股权按账面价值衔接；合并报表把剩余股权按公允价值重新计量，并把以前年度已在合并报表确认的净资产变动从当期投资收益中剔除，所以两边不同，差额由合并调整分录解释。

### 个别报表计提过长投减值，合并报表怎么处理？

以前年度合并报表已抵销个别报表的长投减值和相关递延所得税资产，改为确认商誉减值；出表当期不再抵销，通过「个别报表长投减值 − 合并商誉减值」的口径差调整投资收益和年初未分配利润，保持合并年初数不变。

### 其他股东增资导致丧失控制权怎么算？

按解释第 7 号，个别报表先按新持股比例确认享有的增资净资产份额，减去持股比例下降部分对应的原账面价值，差额计入当期损益，再追溯为权益法；合并报表仍按第五十条以剩余股权公允价值计算投资收益。

## 下一步

- 查阅准则原文与讲解案例：[准则案例 12-13](/knowledge/pages/cas-case-2024-12-13.html)、[监管规则适用指引 3-3（应收原子公司款项）](/knowledge/pages/csrc-guideline-accounting-3-3.html)
- 打开[轻计算器](/knowledge/tools/loss-of-control/) 用自己的数据试算，或下载计算模板

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