# 中注协约谈会计师试算提示财务报表合并范围发生重大变化的上市公司年报审计风险

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## 中注协约谈会计师事务所 提示财务报表合并范围发生重大变化的上市公司年报审计风险

## 中注协约谈会计师事务所

提示财务报表合并范围发生重大变化的上市公司年报审计风险

近日，中注协以“财务报表合并范围发生重大变化的上市公司年报审计风险防范”为主题，书面约谈了信永中和会计师事务所，就事务所承接的2016年年报相关审计业务可能存在的风险进行提示。

中注协在书面约谈函中指出，不少上市公司通过重大非常规交易、相关股权及非股权安排等方式多次变更财务报表合并范围，势必对公司整体财务状况带来重大影响，可能存在较高的审计风险。中注协提示事务所重点关注以下事项：

一是防范管理层舞弊风险。注册会计师应充分了解公司变更合并范围的真实目的，尤其对不再纳入合并范围的亏损企业，应警惕管理层通过变更合并范围操纵财务报表数据的可能性。对被剥离或纳入财务报表合并范围的企业，除获取相关协议、合同、章程以及管理层声明等相关文件外，还要关注其实际运营状况。

二是判断相关合并范围变化是否符合准则要求。注册会计师应获取并分析相关协议合同的具体条款，关注相关重大非常规交易尤其是涉及关联方的重大非常规交易的经济实质，以及相关股权安排的合理性，综合判断合并范围的变化是否符合会计准则的相关规定；同时，注册会计师还应当重点关注合并类型的判断、合并或分立日期的确定，以及或有对价、商誉确认等。

三是关注非股权变动因素导致的合并范围变化。近年来，上市公司通过一致行动协议、委托代管协议、托管承包等非股权变动方式变更合并范围的做法日益常见，而且不少是发生在关联方之间，对此，注册会计师应当更为谨慎的实施职业判断，在获取并分析相关协议及合同具体条款的同时，还应注意对其真实性进行适当审核，关注其是否具有法律效力，必要时可咨询专家或律师意见。

四是考虑利用专家工作。公司财务报表合并范围变更涉及的标的股权公允价值确定，注册会计师应考虑利用专家工作，并评价专家的胜任能力、专业素质和客观性，并关注专家工作结果的相关性、合理性，以及与其他审计证据的一致性。