# 中注协约谈会计师事务所提示零售行业上市公司年报审计风险

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## 中注协约谈会计师事务所

提示零售行业上市公司年报审计风险

近日，中注协书面约谈普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙），提示零售行业上市公司年报审计风险。

中注协相关负责人指出，受新冠肺炎疫情影响，零售行业受到较大冲击，线下门店业务客源下降，依托互联网的线上业务竞争激烈，利润空间受到挤压，经营压力增大，审计风险较高。中注协提示注册会计师重点关注以下方面：

一是关注收入审计。2020年，新收入准则在A股上市公司全面实施，注册会计师应当关注相关会计政策变更是否恰当，新旧准则衔接处理是否符合企业会计准则的规定；关注不同业务模式下收入确认的恰当性，例如结合对供应商合同条款等的分析，评价上市公司对其在相关交易中的身份是主要责任人或代理人的判断是否恰当；关注奖励积分计划、各类折扣补贴等促销安排对收入确认的影响；基于收入确认存在舞弊风险的假定，结合对不同业态和销售渠道的分析，关注舞弊可能如何发生、有无股权激励等可能构成舞弊动机的事项等，恰当识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险。

二是关注信息系统审计。注册会计师应当了解与财务报告相关的信息系统的设立情况、数据传递和存储方式、数据接触和访问控制等，并对信息技术一般控制进行测试；对身份识别、系统自动计算、数据传输校验、单据匹配等信息技术应用控制进行测试，关注可能导致业务和财务数据失真的控制缺陷及其对审计工作的影响；利用数据分析技术，对交易数据进行多维度分析，查找异常情况；充分利用专家工作。

三是关注存货审计。注册会计师应当了解、测试与存货相关的内部控制；恰当实施存货监盘，充分考虑存货品类众多、存放地点分散等情况，设计实施有针对性的审计程序；结合上市公司存货结构和库龄分布情况，评价存货跌价准备的计提方法是否合理，与同行业公司是否存在差异，关注保质期短、库龄较长、出货率较低、毛利率较低的存货跌价准备计提是否充分。

四是关注长期资产减值。注册会计师应当充分了解和评估疫情、互联网零售业务发展等对上市公司传统门店业务的影响，例如有无大量关闭线下门店的情况；关注盈利能力差、拟处置业务相关的长期股权投资、商誉和其他长期资产减值准备计提的充分性和合理性，关注有无过度计提或计提不足的情况；设计和实施有针对性的审计程序，评价管理层作出的与资产减值相关的重大判断和估计，必要时利用专家工作。

此外，注册会计师还应当关注新租赁准则对实体零售业的影响，以及持续经营假设、递延所得税资产的确认、终止经营业务列报等的恰当性。