# 合同资产减值计提比例是否充分 - 分类：审小匠 / 审小匠知识库 / 实务 / IPO和年报问询与回复 - 网页版：https://www.opencpai.com/knowledge/pages/ipo-inquiry-723.html - 来源站：审小匠知识库（https://www.opencpai.com/knowledge/），仅作收录与检索，以官方最新文本为准 主要来源于铜陵有色金属集团铜冠矿山建设股份有限公司北交所IPO项目问询与回复 问询问题 问题 9.合同资产减值计提比例是否充分 根据申报材料，报告期各期末，发行人合同资产金额分别为 4,438.61 万元、11,354.13 万元和 15,788.45 万元，主要为已完工未结算资产。 请发行人说明：（1）合同资产账龄的确定标准，各期末合同资产的账龄 情况；是否存在已取得对方确认、已竣工或已实际交付，因未结算而长期挂账的情形，相关项目是否应转入应收账款核算。（2）各期合同资产的减值计提 比例及确定依据；合同资产与应收账款的信用风险是否存在区别，合同资产与 应收账款的预期信用损失计提比例是否存在不同，合同资产转为应收账款的账 龄是否连续计算。（3）合同资产中已完工未结算资产涉及的主要项目情况， 包括项目名称、客户名称、合同资产余额、开工日期、完工进度、对应各项成 本明细、采购或外包项目的服务和结算进度、减值计提金额、期后结转金额及 结转原因。（4）结合合同资产账龄分布及减值测试过程、客户经营情况及履 约能力、同行业可比公司合同资产减值计提比例情况等，说明报告期内发行人 合同减值计提是否充分。（5）结合与客户的具体项目进度确认政策、结算周 期等说明各期末的未完工项目成本与发行人的项目进度确认和结算政策是否匹 配，是否存在应确认或结算而未确认项目，是否存在异常中止、暂停和延期的 项目，如有说明具体情况；已完工未结算资产中是否存在亏损合同，相关减值 计提是否充分。 请保荐机构、申报会计师对上述事项进行核查，发表明确意见，并说明对 合同资产的真实性执行的核查方式、过程、比例和结论。 问询回复 一、合同资产账龄的确定标准，各期末合同资产的账龄情况；是否存在已 取得对方确认、已竣工或已实际交付，因未结算而长期挂账的情形，相关项目 是否应转入应收账款核算 （一）合同资产账龄的确定标准，各期末合同资产的账龄情况 1、合同资产账龄的确定标准 发行人合同资产账龄及减值政策确定标准具体情况如下： 对于未完工项目对应的合同资产，由于其项目尚未完工，从合同条款来看， 发行人尚未获得无条件收款权利，其信用风险特征与已交付客户投入使用的合 同资产或应收账款并不相同，且发行人结合历史经验，未完工项目对应的合同 资产的账龄相对较短，以账龄为基础确认预期信用损失模型不符合该类合同资 产信用风险特征，故按照合理的固定比例（以完工一年以内项目的预期信用损 失率）对其计提减值准备，即发行人按该类合同资产余额的 5%计提合同资产坏 账准备。 如上表所示，报告期各期末，发行人合同资产账龄主要集中在 1 年以内， 部分账龄较长的合同资产主要系竣工结算流程较长所致。 （二）是否存在已取得对方确认、已竣工或已实际交付，因未结算而长期 挂账的情形，相关项目是否应转入应收账款核算 报告期各期末，发行人已竣工或已实际交付，因长期未结算而在合同资产 中列报的项目具体情况如下： 由上表所示，报告期各期末，发行人部分项目已竣工或已实际交付，因竣 工决算流程较长而在合同资产列报情形，总体金额较小。截至 2023 年 7 月 31日以上项目的合同资产均已办理结算。 对于以上项目，由于尚未与客户办理竣工决算，发行人尚未具备无条件收 款权利，故按照新收入准则在合同资产列报，未转入应收账款核算，发行人已 按照信用损失减值模型计提相应的减值准备。 二、各期合同资产的减值计提比例及确定依据；合同资产与应收账款的信 用风险是否存在区别，合同资产与应收账款的预期信用损失计提比例是否存在 不同，合同资产转为应收账款的账龄是否连续计算 （一）各期合同资产的减值计提比例及确定依据 发行人各期合同资产的减值计提比例及确定依据详见“问题 9.合同资产减 值计提比例是否充分”之“一”之“（一）合同资产账龄的确定标准，各期末 合同资产的账龄情况”。 （二）合同资产与应收账款的信用风险是否存在区别，合同资产与应收账 款的预期信用损失计提比例是否存在不同，合同资产转为应收账款的账龄是否 连续计算 1、合同资产与应收账款的信用风险是否存在区别，合同资产与应收账款的 预期信用损失计提比例是否存在不同 对于未完工项目对应的合同资产，由于其项目尚未完工，从合同条款来看， 发行人尚未获得无条件收款权利，其信用风险特征与已交付客户投入使用的合 同资产或应收账款并不相同，且发行人结合历史经验，未完工项目对应的合同 资产的账龄相对较短，以账龄为基础确认预期信用损失模型不符合该类合同资 产信用风险特征，故按照合理的固定比例（以完工一年以内项目的预期信用损 失率）对其计提减值准备，即发行人按该类合同资产余额的 5%计提合同资产坏 账准备。 由于已完工项目但未结算项目合同资产和未到期质保金属于“已向客户转 让商品或提供服务而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其 他因素”，该因素主要为客户竣工决算或质保期届满，客户竣工决算或质保期满 后发行人才能拥有无条件收款权利。以上合同资产与应收账款的主要风险差异 在于竣工决算风险、质保期发生重大质量问题以及货币的时间价值影响。 （1）根据以往历史经验，客户能够按照合同约定及时进行竣工决算，工程 竣工决算风险较小； （2）质保期期间较短，根据以往历史经验，质保期间发生重大质量问题的 风险较小； （3）发行人主要客户信誉度较高，工程结算至回款的时间间隔较短，货币的时间价值影响较小。 因此，已完工项目但未结算项目合同资产和未到期质保金与应收账款的风 险差异较小，发行人对于该类合同资产按照与应收账款一致的减值准备计提方 法，均为以账龄为基础评估预期信用损失，并基于所有合理且有依据的信息， 包括信用风险评级、债务人所处行业及前瞻性等信息，运用以账龄为基础的减 值计算模型，以预计存续期的历史损失率为基础，根据前瞻性资料估计并予以 调整，计算出预期损失率并计提减值。 已完工项目但未结算项目合同资产和未到期质保金预期信用损失计提比例 详见本回复“问题 11.其他财务问题”之“一”之“（三）”之“1、预期信用损 失率的具体计算方法”。 2、合同资产转为应收账款的账龄是否连续计算 发行人合同资产转为应收账款主要存在以下两种情况： （1）发行人按照履约进度确认收入形成的已完工未结算资产，该部分由于 尚未办理结算，不具备无条件收款权利，在合同资产进行列报，其办理结算后， 转入应收账款核算，发行人以结转至应收账款的时点开始计算账龄。 （2）发行人应收取的未到期工程质保金，在其质保期满后转入应收账款核 算，在划分应收账款账龄时充分考虑转入前相应的合同资产的账龄计提坏账准 备，账龄连续计算。 综上所述，发行人合同资产减值计提的会计政策符合《企业会计准则》的 要求，且报告期内保持了一贯性的原则。 三、合同资产中已完工未结算资产涉及的主要项目情况，包括项目名称、 客户名称、合同资产余额、开工日期、完工进度、对应各项成本明细、采购或 外包项目的服务和结算进度、减值计提金额、期后结转金额及结转原因。 报告期内，合同资产中已完工未结算资产涉及的前十大项目情况如下： （一）2022 年末合同资产中已完工未结算资产涉及的前十大项目情况 （二）2021 年末合同资产中已完工未结算资产涉及的前十大项目情况 如上表所示，各报告期末，发行人合同资产中已完工未结算资产期后结算 情况总体较好，发行人已按照《企业会计准则》的规定计提了相应的减值准备。 四、结合合同资产账龄分布及减值测试过程、客户经营情况及履约能力、 同行业可比公司合同资产减值计提比例情况等，说明报告期内发行人合同减值 计提是否充分。 （一）合同资产账龄分布及减值测试过程 合同资产减值测试过程详见本回复“问题9. 合同资产减值计提比例是否充 分”之“一”之“（一）合同资产账龄的确定标准，各期末合同资产的账龄情 况”。 （二）客户经营情况及履约能力 发行人主要客户为大型中央企业、国有企业以及下属单位，客户经营情况 良好，资金实力雄厚，具备履约能力。截至 2023 年 7 月 31 日，发行人主要合 同资产期后结算情况总体较好，报告期各期末应收账款期后回款比例分别为91.23%、78.99%、78.95%，回款情况良好。 （三）同行业可比公司合同资产减值计提比例情况 1、减值准备计提方法对比情况 同行业可比公司合同资产减值准备计提政策及确认预计信用损失率的具体 方法如下： 如上表所示，发行人同行业可比公司及其他工程类上市公司的预期信用损 失率均系参照预期信用损失模型确定，与发行人的确认方法一致，发行人的合 同资产预期信用损失率的确认方法符合行业惯例。 2、减值准备计提比例对比情况 发行人与同行业可比公司合同资产减值准备计提比例如下： 如上表所示，发行人合同资产的减值准备计提比例整体略高于同行业可比 公司。 综上所述，报告期内发行人制定了合理的合同资产减值计提政策，合同资 产计提的减值准备谨慎、充分，与同行业可比公司不存在重大差异。 五、结合与客户的具体项目进度确认政策、结算周期等说明各期末的未完 工项目成本与发行人的项目进度确认和结算政策是否匹配，是否存在应确认或 结算而未确认项目，是否存在异常中止、暂停和延期的项目，如有说明具体情 况；已完工未结算资产中是否存在亏损合同，相关减值计提是否充分 （一）结合与客户的具体项目进度确认政策、结算周期等说明各期末的未 完工项目成本与发行人的项目进度确认和结算政策是否匹配，是否存在应确认 或结算而未确认项目，是否存在异常中止、暂停和延期的项目，如有说明具体 情况； 1、报告期各期末前十大已完工未结算项目的结算政策 对于矿山工程建设业务，业主一般每月按工程进度结算额的 80%-90%支付工程进度款，工程竣工结算后，工程款支付至总结算 价的 90%-97%，余下的 3%-10%作为工程质量保证金，质保期为 1-2 年，质保期满后支付剩余资金。 报告期各期末，发行人已完工未结算款项与相应项目的结算政策情况如下： （1）2022 年末 （3）2020 年末 如上表所示， “刚果（金）卡莫亚铜钴矿深部矿体基建井巷工程竖井区 段合同”、“谦比希铜矿东南矿区副井井筒排水管路、电缆敷设等安装工程”和“思山岭铁矿安装（-960 中段、1020 中段、1131 中段）工程” 2022 年度项目 结算存在滞后，谦比希铜矿东南矿区副井井筒排水管路、电缆敷设等安装工 程项目 2021 年度结算存在滞后， “铜山铜矿分公司铜山新大井安全隐患整改 项目工程”和“招金矿业股份有限公司夏甸金矿盲混合井辅助工程” 2020 年度 项目结算存在滞后，主要系客户内部结算审批流程较长影响。截至 2023 年 7月 31 日，以上项目均已办理结算。 除个别项目因客户因内部结算审批程序较长造成结算滞后外，发行人各 期末的未完工项目成本与项目进度确认和结算政策相匹配，不存在其他应确 认或结算而未确认项目。 2、是否存在异常中止、暂停和延期的项目，如有说明具体情况 报告期内，发行人延期的主要项目情况如下： 报告期内，除上述项目外，发行人不存在其他异常中止、暂停和延期的项 目。 （二）已完工未结算资产中是否存在亏损合同，相关减值计提是否充分 报告期内，发行人已完工未结算资产中亏损合同情况如下： 如上表，报告期内发行人已完工未结算资产中亏损合同为哈萨克阿尔杰米 耶夫矿通风罐笼井项目，该项目合同约定合同总价款 24,265.81 万元，工程预 付款的比例为合同价款的 30%，报告期各期末该项目同时存在合同资产-已完 工未结算资产和合同负债-预收工程款，同一合同下的合同资产和合同负债应 当以净额列示。 针对净额列示为合同资产的部分根据合同资产减值政策计提减值准备，针 对该项目的预计合同亏损，已计提预计负债，该项目 2021 年度完成流沙层治理 后，施工进展顺利，未继续发生导致项目进一步亏损的事项，相关减值准备计 提充分。 六、中介机构核查情况及核查结论 （一）核查程序 1、访谈发行人财务部门负责人，了解发行人合同资产账龄确定的标准，获 取发行人合同资产明细表，检查相关增减变动金额，分析合同资产账龄划分标 准是否准确。 2、获取发行人合同资产明细表、完工进度确认单、完工验收单等资料，检 查是否存在已取得对方确认、已竣工或已实际交付，因未结算而长期挂账的情 形，按照《企业会计准则》的规定判断是否应转入应收账款核算。 3、访谈发行人财务负责人，了解已完工未结算资产长期未办理结算的原因， 获取期后结算凭证，检查期后结算情况。 4、了解发行人预期信用损失模型的确定方法及计提依据，查询同行业可比 公司及其他工程类上市公司的合同资产的减值准备计提政策，分析发行人合同 资产减值政策是否符合《企业会计准则》的相关规定，是否与同行业可比公司 存在重大差异。 5、分析合同资产与应收账款信用风险的区别，结合应收账款预期信用损失 模型，检查合同资产与应收账款预期信用损失模型计提比例是否存在不同；获 取发行人应收账款明细表、合同资产明细表，复核合同资产转为应收账款的账 龄计算的方法及合理性。 6、获取发行人合同资产减值准备过程表，检查计算过程的准确性，查询对 应客户的经营情况及履约能力，分析合同资产减值准备计提的充分性，同时查 询同行业可比公司合同资产减值准备的计提比例，对比分析是否存在重大差异。 7、获取发行人报告期各期末前十大已完工未结算项目合同，检查相关合同 的结算条款、质保期条款和预付款条款，对相关结算条款、预付款条款和金额 进行函证；分析发行人的项目进度确认和结算政策是否匹配。 8、访谈发行人工程部负责人、市场部负责人，了解是否存在异常中止、暂 停和延期的项目，对财务部负责人进行访谈，了解发行人对异常项目的会计处 理，复核发行人对异常项目会计处理的恰当性；了解是否存在亏损合同，发行 人对于亏损合同的财务处理是否合规，相关减值计提是否充分。 （二）核查意见 经核查，保荐机构、申报会计师认为： 1、发行人合同资产账龄确定的标准合理，符合《企业会计准则》的相关 规定；报告期各期末，发行人合同资产账龄主要集中在 1 年以内，部分账龄较 长的合同资产主要系竣工结算流程较长所致，具有合理性；报告期内，发行人 存在已竣工或已实际交付，发行人尚未具备无条件收款权利，故按照新收入准 则在合同资产列报，未转入应收账款核算，符合《企业会计准则》的相关规 定。 2、发行人已充分考虑了合同资产和应收账款的信用风险特征，确定了合 适的预期信用损失模型，发行人合同资产转为应收账款的账龄划分政策以及减 值计提政策符合《企业会计准则》的规定，且报告期内保持了一贯性的原则。 3、报告期各期末，发行人合同资产中已完工未结算资产涉及的主要项目 期后存在个别尚未办理结算的项目主要系结算流程较长所致，整体期后结算情 况良好。 4、发行人合同资产账龄集中在 1 年以内，客户主要系大型的央企或国有 企业，客户经营情况及履约能力较好，发行人制定了合理的合同资产减值计提 政策，与同行业可比公司不存在重大差异，合同资产减值准备的计提谨慎、充分。 5、除个别项目因客户因内部结算审批程序较长造成结算滞后外，发行人 各期末的合同资产与项目进度确认和结算政策相匹配，不存在其他应确认或结 算而未确认项目；报告期内，发行人存在异常中止、暂停和延期的项目，相关 会计处理符合《企业会计准则》的相关规定；已完工未结算资产中存在亏损合 同，相关减值准备计提充分。 七、说明对合同资产的真实性执行的核查方式、过程、比例和结论 中介机构对合同资产的真实性进行核查，主要程序如下： 1、获取发行人合同资产主要项目合同，检查项目结算进度与合同约定的 是否一致，分析合同资产余额的合理性。 2、获取主要项目的完工进度确认单、完工验收单、结算单等资料，检查 合同资产的真实性。 3、获取发行人项目完工进度计算表，重新计算项目履约进度，复核项目 履约进度、合同资产金额的真实性和准确性。 4、检查发行人合同资产期后结算和回款情况，验证合同资产的真实性。 5、对报告期各期内的收入确认、成本发生进行细节测试，确认合同资产 的真实性；中介机构对发行人报告期各期末合同资产确认执行细节测试，检 查了合同资产对应的支持性文件，主要包括检查合同及补充协议、完工进度 单、预算总成本、各项成本费用发生情况，核查比例如下： 6、对发行人主要客户及监理单位执行函证程序 选取主要项目对其合同条款、结算情况、完工进度、回款情况进行函证， 确认其业务发生的真实性，期末合同资产的真实性和准确性。 中介机构对报告期各期末合同资产独立执行了发函程序，并对整个发函过 程进行了控制；回函方式主要通过纸质回函，部分境外客户通过电子邮件回函， 均由中介机构独立取得；不存在回函单位与函证单位不一致情形。具体函证情 况如下： 中介机构在对客户进行函证的同时，选取了部分主要项目的监理单位进 行函证，进一步核查发行人合同资产的真实性，函证内容包括不限于项目合 同金额、完工进度、项目状态等，具体情况如下： 7、对发行人主要客户执行访谈程序 中介机构对发行人报告期内境内、境外主要客户实地走访，了解客户基 本情况（包括客户的背景、成立时间、注册资本、主营业务、经营情况等）、 项目实施情况、与发行人是否存在关联关系情况，判断交易的真实性。报告 期内合同资产的核查比例情况如下： 8、对发行人主要项目执行实地勘察程序 中介机构实地查看发行人报告期内境内、境外主要项目现场情况施工情 况，了解现场工程进度是否与履约进度单确认的进度存在重大差异，勘察情 况如下： 经核查，保荐机构、申报会计师认为：发行人各报告期期末的合同资产真实。