# 政府会计准则制度实施问答（审计文库）

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## 关于应收款项的会计处理

- 问：某事业单位经批准对外出租一处房产，合同约定租金每半年支付一次。按照本级预算管理等有关规定，该单位取得的租金收入应全额上缴财政。因新冠疫情影响，承租单位自2021年起未按期支付租金，请问该事业单位应当如何进行账务处理？后续因政策原因对承租人租金进行减免的，该事业单位应当如何进行账务处理？（2022）

- 问：事业单位的应收款项是否都需要计提坏账准备？一般何时计提坏账准备？提取或冲减坏账准备应当如何进行账务处理？（2022）

- 问：行政事业单位对公务卡相关业务如何进行账务处理？（2022）

## 关于预付款项的会计处理

- 问：某事业单位因工作需要为公务用车的加油卡充值，报销时财务会计是做预付账款还是库存物品？（2022）

- 问：某事业单位职工预借差旅费，借款发生时，在财务会计下通过“其他应收款”科目核算，能否同时在预算会计下借记“事业支出”等科目、贷记“资金结存”科目？（2022）

- 问：某事业单位与网络服务公司签订了为期一年的服务器租赁合同。合同约定，该单位在服务期内可使用网络服务公司的服务器资源，服务器使用费按季缴纳，于每季度第1个工作日结算。合同签订后，该单位向网络服务公司支付了首期费用，请问支付时该笔费用在财务会计下应记入“预付账款”科目，还是“待摊费用”科目？（2022）

- 问：某事业单位与供应商签订合同购买一批物资，合同约定，供应商负责将该批物资运送至指定地点并承担运输费用，物资发出后单位支付全部货款。合同签订当日，供应商发出该批物资并提供了发货单，该单位据此支付了全部货款，请问是记入“预付账款”科目，还是“在途物品”科目？（2022）

## 关于存货的会计处理

- 问：某公立医院在疫情期间接受了一批国内爱心企业捐赠的防疫物资，但捐赠相关协议中未注明该批防疫物资的价款，请问该医院如何确定这批防疫物资的入账成本？（2022）

- 问：某行政单位在资产盘点中发现了一批未入账的库存材料，请问如何确定其入账成本？如何进行账务处理？（2022）

- 问：某事业单位因业务活动需要自制一批试剂，请问如何确定自制试剂的入账成本？如何进行账务处理？（2022）

## 关于投资的会计处理

- 问：某事业单位使用自有资金购买期限在一年以内的短期国库券并持有至到期，按规定取得的投资收益纳入本单位预算管理。请问如何进行账务处理？（2022）

- 问：某事业单位持有一笔长期股权投资，在2019年1月1日执行政府会计准则制度时按照新制度规定由成本法改为权益法核算。该单位按照新旧制度衔接有关规定在2019年1月1日调整增加了原长期股权投资的账面余额，并记入“长期股权投资——新旧制度转换调整”科目。请问该明细科目余额在何时转销？（2022）

- 问：某事业单位持有一笔长期股权投资，近期获悉被投资企业已宣告破产，且有确凿证据表明该笔长期股权投资全部发生损失。请问该单位在报经批准核销该笔长期股权投资之前，是否需要将长期股权投资账面余额先转入“待处理财产损溢”科目，待上级部门审批后再进行转销？（2022）

- 问：某部门因改革需要，按规定将由所属甲单位持有的长期股权投资无偿划转给所属乙单位持有，长期股权投资划转前后均采用权益法核算。请问甲单位和乙单位应当如何进行账务处理？（2022）

- 问：某市政府向本市市属国有企业划拨原属本级政府部门的固定资产作为该国有企业的注册资本金，该划拨业务形成的国有企业股权投资的会计核算主体是政府还是政府国资管理部门？（2022）

- 问：某事业单位在资产清查过程中，发现该单位持有的一项公司股权，因历史原因尚未入账，该项股权符合长期股权投资的确认条件，且单位并无出售计划。自该单位持有股权至今该公司实现净利润但未分配股利，因其他股东增资，单位所占股权比例下降、股权价值上升。该事业单位应当如何进行会计处理？（2022）

- 问：某事业单位持有一项长期股权投资，按照政府会计准则制度规定，应当采用权益法核算。该项长期股权投资的账面余额是否一定等于按照单位持有被投资企业的股权比例计算确定的应享有或应分担的被投资企业所有者权益的份额？（2022）

## 关于固定资产的会计处理

- 问：《政府会计准则第3号——固定资产》（财会〔2016〕12号）第二条规定，“固定资产是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产”，请问“单位价值在规定标准以上”中的“规定标准”是多少？如果某项资产单位价值虽未达到规定标准，但使用年限超过1年，是否可以确认为固定资产？（2022）

- 问：《<政府会计准则第3号——固定资产>应用指南》（财会〔2017〕4号）对需要计提折旧的固定资产的最低折旧年限进行了规定，请问行政事业单位如何具体确定固定资产的折旧年限？（2022）

- 问：某行政单位将一项建筑安装工程项目在验收合格交付使用时转为固定资产，但该项目在竣工财务决算之前进行了审计，请问工程审计的费用应当计入固定资产价值，还是计入当期费用？如计入固定资产价值，如何进行账务处理？（2022）

- 问：某行政单位通过政府采购批量购置车辆，政府采购过程中产生的车辆购置税、喷涂改装费用是否计入车辆的入账价值？（2022）

- 问：某市正在实施党政机关办公用房统一权属工作，党政机关的办公用房统一过户到本级机关事务管理部门名下，统一权属后，如何确认记账主体？（2022）

- 问：某事业单位在资产盘点中盘盈仪器设备一台，应如何确定其入账成本？如何进行账务处理？（2022）

- 问：某事业单位因业务需要，经批准融资租入一台仪器设备，已验收合格交付使用。合同规定在租赁期内按年度付款，因钱款尚未付清，无法取得付租赁款的全额发票，请问该单位如何确定固定资产的入账价值？（2022）

- 问：某事业单位购置一栋业务用房，根据合同约定，房款支付方式为分期付款，在验收确认固定资产之前所发生的款项应当通过“在建工程”科目还是“预付账款”等其他科目核算？（2022）

- 问：某事业单位以出包方式建造办公楼，该楼现已达到预定可使用状态并交付使用，尚未办理竣工财务决算。该单位已支付承包方的价款低于合同约定价款，已取得发票并计入“在建工程”科目，剩余款项尚未支付。估计该办公楼最终竣工决算价高于合同约定价款，如何确定该办公楼暂估入账价值？如何进行账务处理？（2022）

- 问：某行政单位因工作需要，经批准以经营租赁方式租用其他单位一处办公用房，并对该房屋进行装修改造，装修改造费用应该如何进行会计处理？（2022）

- 问：某行政单位已交付使用但尚未办理竣工财务决算手续的固定资产，在以前年度一直在该单位“在建工程”科目核算，现已办理竣工决算手续，并将在建工程转为固定资产。按照政府会计准则制度规定，单位自行建造的工程项目在竣工验收合格交付使用时就应当转为固定资产，并开始计提折旧。请问在竣工决算后转为固定资产时是否需要补提以前年度未计提的折旧？（2022）

- 问：某事业单位所在办公楼是以前年度由其他政府部门无偿调拨给其使用，该单位在接收办公楼时并未进行相关的会计处理。现在如果要对该办公楼进行账务处理，应该怎么入账？（2022）

- 问：基建项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化等支出，是否应当全部作为待核销基建支出处理？（2022）

- 问：根据某市政府部署，市机关事务管理部门拟在新城区新建一批办公楼，该机关事务管理部门决定由其下属事业单位代为建设，项目预决算均由该事业单位填报。该事业单位是应当作为建设单位还是代建单位进行会计处理？（2022）

- 问：某科学事业单位承担一项科研项目，因研究需要购置一台仪器设备，该设备预计使用年限为十年，但该项目执行期为三年，项目到期后该仪器设备的折旧应如何进行会计处理？（2022）

- 问：某事业单位购入一批无需安装的固定资产，款项已支付，且该批固定资产在收到后已入账。因疫情原因，该批固定资产在收到后一直存于仓库并未启用，请问这期间固定资产是否需要计提折旧？（2022）

- 问：某事业单位在资产清查中，盘盈一批以前年度购入的自用图书。按照资产管理相关规定，未要求对此类资产进行评估。请问该单位对于盘盈的图书应当如何确定其入账价值？（2022）

- 问：某事业单位因工作需要，经批准以经营租赁方式租用其他单位一处办公用房。为正常开展业务，该单位对办公用房进行了大修，相关资金列入基本建设项目预算。经分析，单位对办公用房的大修符合《政府会计准则制度解释第4号》中后续支出资本化的条件。该单位应当如何进行会计处理？（2024）

- 问：某事业单位申报了一项在发展改革委立项的基本建设项目，项目建设内容包括医疗及科研设备购置。该项目购置的设备是否需要通过“在建工程”科目核算，何时转入固定资产？（2024）

## 关于无形资产的会计处理

- 问：行政事业单位在购买房屋及构筑物时，是否应当将土地使用权单独确认为无形资产？（2022）

- 问：单位自行开发的应用软件，如确认为无形资产，如何确定其摊销年限？（2022）

- 问：某事业单位委托一家公司设计开发一款应用程序并由该公司负责后期维护，合同约定开发期限为1年，后期维护期限为5年。该事业单位支付了相关款项，公司开具了发票，发票内容为“技术服务费”。请问开发该应用程序支付的款项是直接计入费用还是计入无形资产？应如何进行账务处理？（2022）

- 问：在政府会计核算中，政府网站域名是否应当单独确认为一项无形资产？（2022）

- 问：某事业单位委托外单位研发的软件，应当如何进行会计处理？（2024）

## 关于公共基础设施的会计处理

- 问：某事业单位负责城市绿化管理，购买了一批用于绿化储备的林木，养在林场，单价每株几千元到几万元不等，其购买的林木是否记入“公共基础设施”科目？如果林木被用于公园、行政事业单位内部及市政道路应记入什么科目？（2022）

- 问：某市政府将本级政府部门管理的部分公共基础设施交由相关国有企业运营，这些基础设施是应该由本级政府相关部门作为会计主体进行确认，还是由运营企业作为会计主体进行确认？（2022）

- 问：某市在资产清查过程中，发现一项未入账的市政基础设施。经查找，相关资料中没有明确负责管理维护该项设施的单位，该项设施也未办理资产移交手续。该项基础设施应当如何确定记账主体？（2024）

- 问：某市政道路基础设施包括道路结构、道路绿化、照明设施等多个组成部分，涉及交通局、园林局、环卫局等多个管理维护部门。目前，各方的管理维护职责边界比较模糊，均未对该项基础设施入账。经研究，该市人民政府指定由交通局承担该市政道路的主要管理维护职责。该项基础设施应当如何入账？（2024）

- 问：某县交通局有一项建成年代久远的市政基础设施，相关原始资料已不可查，近些年来也未经过改扩建。目前，该地区尚未制定重置成本标准，该项基础设施未开展过资产评估。如何确定其入账价值？（2024）

## 关于应付职工薪酬的会计处理

- 问：行政事业单位在职人员出差取得的差旅费补助，在财务会计处理中应当通过“应付职工薪酬——其他个人收入”科目核算吗？（2022）

- 问：高等学校等事业单位在职人员发放的年终一次性绩效奖励、平时发放的课时费等纳入绩效工资范围的薪酬，在财务会计处理中应当通过“应付职工薪酬”科目核算，还是在发放时直接计入费用？（2022）

## 关于净资产及预算结余的会计处理

- 问：事业单位预算会计专用结余的计提数必须与财务会计下的专用基金的计提数一致吗？（2022）

- 问：《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》中规定，从科研项目预算收入中计提项目管理费或间接费时，按照提取金额，预算会计借记“非财政拨款结转”科目，贷记“非财政拨款结余”科目；《政府会计准则制度解释第2号》第三点“关于从财政科研项目中计提项目间接费或管理费的账务处理”规定，在计提项目间接费或管理费时预算会计不做处理。上述规定中的“科研项目”和“财政科研项目”如何进行区分？（2022）

- 问：根据《事业单位财务规则》和政府会计准则制度有关要求，事业单位应当按照规定计提专用基金。某科学事业单位预算会计本年结余为正数，财务会计本期盈余为负数时，是否需要计提专用基金？（2022）

## 关于收入的会计处理

- 问：某事业单位在本年12月与企业签订一项技术服务合同，合同约定该项目于下年度1月启动，且该合同相关收入已纳入该单位下一年度部门预算。本年末，该单位按合同约定收到企业支付的首期合同款，已存入该单位实有资金账户。对于该笔款项，该单位应该如何进行会计处理？（2022）

- 问：某科学事业单位作为牵头单位承担国家科技专项项目，单位实有资金账户收到相关部门（非本级政府财政部门）拨付的项目经费，其中部分经费需转拨给其他单位，该单位应当如何进行会计处理？（2022）

- 问：政府会计制度下，事业单位收到的科研项目课题经费，应当在何时确认收入？事业单位为科研项目提供配套经费应当如何进行会计处理？（2022）

## 关于预算管理一体化的会计处理

- 关于预算管理一体化下国库集中支付的会计处理（2022）

- 问：某事业单位实行预算管理一体化改革后，财政部门不再向单位零余额账户下达用款额度，该单位按规定不再使用“零余额账户用款额度”会计科目，但单位在代理银行开立的零余额账户仍有发生额，是否还需登记零余额账户银行存款日记账？（2022）

## 其他会计处理

- 问：对于单位取得的在后续消费时可以抵扣消费金额的公务用车加油卡积分，如何进行会计核算？（2024）

- 问：单位持有的数字人民币应当通过什么科目核算？（2024）