收入准则应用案例——亏损合同案例
企业会计准则及应用指南系列
收入准则应用案例——亏损合同案例
收入准则应用案例——亏损合同案例
【例】甲建筑公司与其客户签订一项总金额为
580 万元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次；该工程已于
2×18 年 2 月开工，预计2×21 年 6 月完工；预计可能发生的工程总成本为
550 万元。
到 2×19 年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为
600 万元。2×20 年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为
610 万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。
单位：万元
项目
2×18 年
2×19 年
2×20 年
2×21 年
2×22 年
年末累计实际发生成本
154
300
488
610
-
年末预计完成合同尚需发生
成
396
300
122
-
-
本期结算合同价款
174
196
180
30⃰
-
本期实际收到价款
170
190
190
-
30
按照合同约定，工程质保金
30 万元需等到客户于
2x22 年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均为 不含税价款，不考虑相关税费的影响。
会计处理：
1．2×18 年账务处理如下：
（1）实际发生合同成本。
借：合同履约成本 1
540 000
贷：原材料、应付职工薪酬等 1 540
000
（2）确认计量当年的收入并结转成本。
履约进度＝1 540
000÷（1 540
000＋3 960
000）＝28%
合同收入＝5 800
000×28%＝1 624
000（元）
借：合同结算——收入结转
1 624
000
贷：主营业务收入
1 624
000
借：主营业务成本
1 540
000
贷：合同履约成本
1 540
000
（3）结算合同价款。
借：应收账款 1 740
000
贷：合同结算——价款结算
1 740 000
（4）实际收到合同价款。
借：银行存款
1 700 000
贷：应收账款 1
700 000
2018 年 12 月 31 日，“合同结算”科目的余额为贷方
11.6万元（174-162.4），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行
履约义务的金额为
11.6 万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在
2×19 年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
2．2×19 年的账务处理如下：
（1）实际发生合同成本。
借：合同履约成本
1 460
000
贷：原材料、应付职工薪酬等 1 460
000
（2）确认计量当年的收入并结转成本，同时，确认合同
预计损失。
履约进度＝3 000
000÷（3 000
000+3
000 000）＝50%
合同收入＝5 800
000×50%-1
624
000＝1 276
000（元）
借：合同结算——收入结转
1 276
000
贷：主营业务收入
1 276
000
借：主营业务成本
1 460
000
贷：合同履约成本
1 460
000
借：主营业务成本
100 000
贷：预计负债
100 000
合同预计损失＝（3 000
000+3 000
000-5
800
000）×（1-50%）＝100 000（元）
在 2×19 年底，由于该合同预计总成本（600 万元）大于
合同总收入（580 万元），预计发生损失总额为
20 万元，由于其中
20 万元×50%=10
万元已经反映在损益中，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失
10 万元确认为当期损失。
根据《企业会计准则第
13 号——或有事项》的相关规定，待
执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条 件的，则应当对亏损合同确认预计负债。因此，为完成工程将 发生的预计损失
10 万元应当确认为预计负债。
（3）结算合同价款。
借：应收账款
1 960
000
贷：合同结算——价款结算
1 960
000
（4）实际收到合同价款。
借：银行存款
1 900
000
贷：应收账款
1 900
000
2019 年 12 月 31 日，“合同结算”科目的余额为贷方80万元（11.6+196-127.6），表明甲公司已经与客户结算但尚未履
行履约义务的金额为80万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在
2×20 年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负
债列示。
3．2×20 年的账务处理如下：
（1）实际发生的合同成本。
借：合同履约成本
1 880 000
贷：原材料、应付职工薪酬等
1 880
000
（2）确认计量当年的合同收入并结转成本，同时调整合同预计损失。
履约进度＝4 880
000÷（4 880
000+1
220 000）＝80%
合同收入＝5 800
000×80%-1
624
000-1
276 000＝1 740
000（元）
合同预计损失＝（4 880
000+1 220
000-5
800
000）×（1- 80%）-100 000＝-40 000（元）
借：合同结算——收入结转
1 740
000
贷：主营业务收入
1 740
000
借：主营业务成本
1 880
000
贷：合同履约成本
1 880
000
借：预计负债
40 000
贷：主营业务成本
40 000
在 2×20 年底，由于该合同预计总成本（610 万元）大于合同总收入（580 万元），预计发生损失总额为
30 万元，由于其中
30 万元×80%=24
万元已经反映在损益中，因此预计负
债的余额为30万元-24 万元=6万元，反映剩余的、为完成工
程将发生的预计损失，因此，本期应转回合同预计损失
4 万元。
（3）结算合同价款。
借：应收账款
1 800
000
贷：合同结算——价款结算
1 800
000
（4）实际收到合同价款。
借：银行存款 1 900
000
贷：应收账款 1 900
000
2020
年
12 月 31 日，“合同结算”科目的余额为贷方86万元（80+180-174），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为 86
万元，由于该部分履约义务将在2×21年6月底前完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
4．2×21 年 1-6 月的账务处理如下：
（1）实际发生合同成本。
借：合同履约成本
1 220
000
贷：原材料、应付职工薪酬等
1 220
000
（2）确认计量当期的合同收入并结转成本及已计提的合
同损失。2×21年1-6月确认的合同收入＝合同总金额-截至目前累计已确认的收入＝5 800
000-1 624
000-1
276 000-1 740
000＝1
160 000（元）
借：合同结算——收入结转
1 160
000
贷：主营业务收入
1 160
000
借：主营业务成本
1 220
000
贷：合同履约成本
1 220
000
借：预计负债 60 000
贷：主营业务成本
60 000
2021年6月30日，“合同结算”科目的余额为借方30（86-116）万元，是工程质保金，需等到客户于
2x22 年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款，应当资产负债表中作为合同资产列示。
5．2×22 年的账务处理：
（1）保质期结束且未发生重大质量问题。
借：应收账款
300 000
贷：合同结算
300 000
（2）实际收到合同价款。
借：银行存款
300 000
贷：应收账款
300 000
分析依据：《企业会计准则第
14 号——收入》第二十六条、第二十九条、《企业会计准则第13号——或有负债》第八条等相关规定；《〈企业会计准则第
14 号——收入〉应用
指南 2018》第 75~80
页、《企业会计准则讲解（2010）》第 209 页等相关内容。