北京注册会计师协会内部治理委员会：新质量管理准则实施案例汇编（下）
企业会计准则及应用指南系列
新质量管理准则实施案例汇编（下）
新质量管理准则实施案例汇编（下）
北京注册会计师协会内部治理委员会
总撰：
季 丰
执笔：
马向军、王丽君、刘红卫李茂龙、李 洪、杨敏兰沈 岩、张智凝、陆 剑范小虎、季 丰、周 莹莫 伟、常志安、詹 军
校对：
季 丰
原文发布日期：2023年12月28日转载自：北京注册会计师协会网站
目 录
前 言新质量管理准则实施案例——业务质量管理新质量管理准则实施案例——质量管理体系建设新质量管理准则实施案例——质量管理组织架构重塑新质量管理准则实施案例——相关职业道德要求1新质量管理准则实施案例——相关职业道德要求2新质量管理准则实施案例——客户关系和具体业务的接受与保持1新质量管理准则实施案例——客户关系和具体业务的接受与保持2新质量管理准则实施案例——业务执行（业务咨询）新质量管理准则实施案例——业务执行（项目质量复核）新质量管理准则实施案例——资源新质量管理准则实施案例——资源（知识资源）新质量管理准则实施案例——资源（人力资源）新质量管理准则实施案例——资源（技术资源和知识资源要素的执行）新质量管理准则实施案例——信息与沟通新质量管理准则实施案例——监控与整改程序后 记
新质量管理准则实施案例——业务执行（项目质量复核）
一、案例背景资料
（一）会计师事务所基本情况
J会计师事务所（以下简称J所或事务所）规模较大，在山西、辽宁、上海、安徽、江西、山东、河南、湖南、广州、广西、深圳、四川、陕西、甘肃、新疆等地区设立了21个分所，拥有专业人员2300余名。事务所设有技术标准与培训部、质量与风险控制部、IT部、市场拓展部、人力资源部、财务部、行政支持部等管理部门负责总所与各分所的统一管理。
（二）事务所执行新质量管理准则情况
J所根据新质量管理准则等相关规定制定了《业务管理制度》、《项目质量复核管理办法》等内部控制制度，建立并严格执行一体化管理机制，实现人员、财务、业务、技术标准与质量管理和信息管理五方面的统一管理，以应对可能对实现质量目标产生不利影响的质量风险。根据新质量管理准则的要求进行业务质量管理和项目质量复核管理。
二、案例具体内容
（一）涉及的质量管理要素及准则相关规定
《会计师事务所质量管理准则第 5102
号——项目质量复核》第七条规定：“设计、实施和运行质量管理体系可以使会计师事务所能够持续高质量地执行业务。实现业务的高质量，需要会计师事务所执业人员按照适用的法律法规和职业准则的规定计划和执行业务并出具报告”，第三十一条规定“会计师事务所应当制定政策和程序，要求项目质量复核人员负责就项目质量复核形成工作底稿。”
（二）事务所的具体做法
事务所设立了风险管理和质量控制委员会，首席合伙人对本所的质量管理体系承担最终责任，风险管理和质量控制委员会下设风险质量管理部，风险质量管理部质量控制主管合伙人具体负责质量管理体系的设计、实施和运行，风险质量管理部监控和整改主管合伙人对质量管理体系“监控和整改”要素的运行承担责任。
对业务进行分类管理，对于一类高风险项目出具的报告应经过质控复核经理独立复核，并且在出报告前应经过风险管理和质量控制委员会授权的风险审核组审批通过；二类业务经过现场负责人、项目合伙人、独立复核人复核后即完成复核程序；三类业务经过现场负责人、项目合伙人复核后即完成复核程序。
对于一类业务除经现场复核、项目经理复核、合伙人复核和质量复核经理复核外，在出具前经风险管理和质量控制委员会授权的风险审核组审批通过（即“五人小组”开会讨论并表决通过）。
为使项目质量控制复核人员对项目质量复核形成的工作底稿足以使未曾接触该项目的、有经验的执业人员了解项目质量控制复核人员所执行程序的性质、时间安排和范围，以及在实施复核的过程中得出的结论。项目质量控制复核人员形成质量复核工作底稿采用模板化操作，事务所统一规定复核工作底稿模板，模板中对评价重大判断、项目质量控制复核结论等采用表格式模板化设计，统一了事务所的质量复核标准。
（三）经验分享
由于事务所规模较大，分所多，对质量复核工作底稿采用模板化操作有利于控制复核质量，也便利于复核人员掌握复核重点，形成完整的复核工作底稿。
对业务进行分类管理，对上市公司等风险较大的一类业务除采用常规的多级复核外，出报告前由风险管理和质量控制委员会授权的风险审核组对重大问题进行讨论，并投票表决，有利于降低高风险业务的执业风险。
新质量管理准则实施案例——资源
一、案例背景资料
（一）会计师事务所基本情况
K会计师事务所（以下简称K所或事务所）前身是创立于1997年的K会计师事务所有限公司。2019年12月，经北京市财政局批准转制为特殊普通合伙。经过二十多年的发展，K所逐步发展为大型、综合性专业服务机构，凭借着在业务收入、人才培养及储备、执业质量等多维度的优秀表现，连续多年入选中国注册会计师协会评选的全国百强事务所。
K所根据“关于颁布实施《K所（特殊普通合伙）组织机构图（2023—试行）》的通知”的相关内容，对治理机构进行了调整，并对各专业委员会、各部门负责人进行任命。
K所组织结构图如下：
K所现有从业人员646人，其中合伙人33人，注册会计师211人。本科以上学历人员392人（其中博士、硕士学位人员53名），高级职称人员51人，全国各类高端人才27人，具有境外执业会计师资格人员11人。从业经历6年以上人员422人。K所总部位于北京，自2003年开始在全国范围内建立服务网络，覆盖全国。现有24家分所。截止2022年12月31日，K所签署过证券服务业务审计报告的注册会计师8人。2022年度K所为1家上市公司和6家挂牌公司提供了年报审计服务（2021年报审计），
2023年为1家上市公司和三家挂牌公司。
（二）事务所执行新质量管理准则情况
2021年K所根据《会计师事务所质量管理准则第5101号—业务质量管理》、《会计师事务所质量管理准则第5102号—项目质量复核》以及《中国注册会计师审计准则第1121号—对财务报表审计实施的质量管理》的相关规定对原有的质量管理体系相关制度进行了修订，并从2022年开始在全所范围内试行。2022年底K所根据相关制度将近一年的试行情况并结合所内业务的实际情况，对质量管理体系相关制度进行了再一次修订，并从2023年开始在全所范围内执行。K所的质量管理体系相关制度主要包括以下方面：
1.会计师事务所的风险评估程序：具体为“K所质量目标和质量风险评估程序”，规定了总体质量目标、质量管理体系的八大要素及相关质量目标、风险评估程序，特别强调了“本所在全所范围内形成一种质量至上的文化，树立质量意识”的理念。
2.治理和领导：包括“K所质量管理领导框架”、“K所合伙人选拔与晋升管理办法”和“K所合伙人考核管理办法”。
质量管理领导框架规定了K所质量管理领导层包括首席合伙人、质量管理主管合伙人、监控和整改主管合伙人、职业道德和独立性主管合伙人、各业务条线的主管合伙人。首席合伙人对本所的质量管理体系承担最终责任；质量管理主管合伙人（或同等职位的人员）具体负责质量管理体系的设计、实施和运行；监控和整改主管合伙人（或同等职位的人员）对质量管理体系“监控和整改”要素的运行承担责任；职业道德主管合伙人（或同等职位的人员）具体负责本所与职业道德有关的事务；独立性主管合伙人（或同等职位的人员）具体负责本所与审计、审阅和其他鉴证业务独立性有关的事务；各业务条线的主管合伙人负责所主管业务的总体质量。
合伙人考核管理办法规定K所对合伙人的考核，应当综合考虑合伙人的执业质量、管理能力、经营业绩、社会声誉等指标，不得以承接和执行业务的收入或利润作为首要指标，同时规定了考核的具体方法。
合伙人选拔与晋升管理办法规定K所合伙人选拔与晋升应当体现以质量为导向的文化，确保合伙人能够按照质量管理体系的要求，切实履行其在质量管理方面的责任，防范业务风险。K所合伙人选拔与晋升原则是任人唯贤，德才兼备；量才适用，用人所长；公开公正，平等竞争；同时规定了选拔与晋升的具体标准。
3.相关职业道德要求：包括“K所公众利益实体审计客户关键审计合伙人轮换规定”、“K所职业道德规定”、“K所员工执业道德规范守则”和“K所员工执业违规行为惩戒办法”。
公众利益实体审计客户关键审计合伙人轮换规定根据《中国注册会计师职业道德守则第4号—审计和审阅业务对独立性的要求》的相关规定制定。职业道德规定本所全体相关人员应当遵循的职业道德基本原则包括：诚信；客观公正；独立性；专业胜任能力和勤勉尽责；保密；良好职业行为。员工职业道德规范守则对员工的职业道德规范进行了具体的规定和要求。员工执业违规行为惩戒实施办法规定了惩戒的种类与适用条件，确认了本所惩戒的实施机构和惩戒的回避情形，制定了惩戒的程序和具体流程，该办法适用于本所全体从业人员。
4.客户关系和具体业务的接受与保持：包括“K所风险分类管理办法”和“K所业务承接与保持管理办法”。
风险分类管理办法将本所未禁止承接的客户或业务的风险级别由高到低依次为A级风险、B级风险、C级风险。对全部公众利益实体的鉴证业务定为A级风险。B级风险的业务包括：1.除公共利益实体之外的其他国有及国有控股企事业单位的鉴证业务，同时需要考虑实体的规模、员工的数量等因素；2.资产证券化相关业务；3.经风险评估后认为应为B级风险的业务。不属于A级、B级的业务为C级。K所对所有A类和B类项目实施严格的风险管理措施。
业务承接与保持管理办法系各业务部及各分所在承接各类客户或各类业务中应统一遵循的原则、方法与流程。要求K所所有客户或业务的承接均需通过K所信息管理系统进行逐级审批，通过业务风险评级审批后才能与客户正式签订业务约定书，进入审计程序。对于不同风险级别的客户或业务的承接，实施分级审批制。1、对于C级风险的客户或业务，经项目承接合伙人或项目合伙人审核批准后，方可承接。2、对于B级风险的客户或业务，除需要上述C级客户或业务的审核手续外，还需提交质量管理主管合伙人复核方可承接。3、对于A级风险的客户或业务，需经项目合伙人和项目经理（两名拟签字注师）、质量管理合伙人、首席合伙人审批同意后方可承接。K所对于不同风险级别的客户或业务的保持，实施分级审批制，具体流程同业务承接。
5.业务执行：包括“K所项目质量复核制度”、“K所审计项目组成员职责的规定”、“K所重大事项咨询管理制度”、“K所业务公章使用与管理办法”。
审计项目组成员职责的规定要求审计项目组成员一般由项目合伙人、项目经理、助理人员三类人员组成，K所为每项业务分派具有适当胜任能力的项目合伙人和其他项目组成员，并保证其有充足的时间持续高质量地执行业务。规定对项目合伙人、项目经理、助理人员提出了具体的职责要求。规定还对项目组内部复核的具体流程和内容进行了说明，规定项目组内部复核一般可分为初级复核、二级复核和三级复核，任何类型的业务报告在正式出具前必须经过项目组内部复核程序。
项目质量复核制度规定按照K所《风险分类管理办法》被确定为A类和B类的业务，在项目合伙人完成三级复核后，正式出具业务报告前，必须经过K所质量复核人员复核。质量复核人员是指质量管理主管合伙人及其指定的实施质量复核的人员，一般是K所专职从事项目质量复核的人员，制度规定了质量复核人员应具备的条件和应实施的项目质量复核程序。
重大事项咨询管理制度规定了需要进行咨询的重大事项的范围和咨询流程。业务公章使用与管理办法规范了K所公章的使用与管理，确认项目管理部机要室为本所公章管理的职能部门。
6.资源：包括“K所工时管理办法”和“K所技术管理规范”。
工时管理办法适用于总分所与事务所签订全日制用工合同的在岗员工，对工时标准及执行管理进行了具体的规定。技术管理规范对技术管理机构的设置及具体职责、技术标准的类别和表现形式、技术专业标准的拟定、审核与发布流程、技术咨询的范围与方式等内容进行了规定。
7.信息与沟通：包括“K所质量投诉与指控管理办法”和“K所重大业务事项报告管理办法”。
质量投诉与指控管理办法规定K所质量控制部负责质量投诉与指控事项的管理工作，并对投诉与指控的事项、渠道与方式、调查与处理等方面进行了具体规定。重大业务事项报告管理办法中所称重大业务事项，是指可能对K所业务质量控制制度的运行效果和业务项目的执业质量产生重大影响的业务事项或情况；需要报告的重大业务事项包括重大业务技术事项、重大质量检查事项、重大业务质疑事项等。
8.监控和补救程序：包括“K所执业质量监控与整改办法”和“K所质量管理体系评价办法”
执业质量监控与整改办法对监控活动、整改措施、沟通问责与报告等内容进行了规定。质量管理体系评价办法规定首席合伙人应当代表事务所对质量管理体系进行评价，应当至少每年一次。
二、案例具体内容
（一）涉及的质量管理要素及准则相关规定
《会计师事务所质量管理准则第 5101 号——业务质量管理》”第四章 要
求”第八节对“资源”质量管理要素的主要内容做出如下规定:
“第七十二条
会计师事务所应当设定下列质量目标，以及时且适当地获取、开发、利用、维护和分配资源，支持质量管理体系的设计、实施和运行：
（一）会计师事务所招聘、培养和留住在下列方面具备胜任能力的人员：
1.具备与会计师事务所执行的业务相关的知识和经验，能够持续高质量地执行业务；
2.执行与质量管理体系运行相关的活动或承担与质量管理体系相关的责任。
（二）会计师事务所人员通过其行为展示出对质量的重视不断培养和保持适当的胜任能力以履行其职责。会计师事务所通过及时的业绩评价、薪酬调整、晋升和其他奖惩措施对这些人员进行问责或认可。
（三）当会计师事务所在质量管理体系的运行方面缺乏充分、适当的人员时，能够从外部（如网络、网络事务所或服务提供商）获取必要的人力资源支持。
（四）会计师事务所为每项业务分派具有适当胜任能力的项目合伙人和其他项目组成员，并保证其有充足的时间持续高质量地执行业务。
（五）会计师事务所分派具有适当胜任能力的人员执行质量管理体系内的各项活动，并保证其有充足的时间执行这些活动。
（六）会计师事务所获取、开发、维护、利用适当的技术资源，以支持质量管理体系的运行和业务的执行。
（七）会计师事务所获取、开发、维护、利用适当的知识资源，以为质量管理体系的运行和高质量业务的持续执行提供支持，并且这些知识资源符合相关法律法规（如适用）和职业准则的规定。
（八）结合上述第（四）项至第（七）项所述的质量目标，从服务提供商获取的人力资源、技术资源或知识资源能够适用于质量管理体系的运行和业务的执行。
第七十三条 会计师事务所应当投入足够资源打造一支专业性强、经验丰富、运作规范的质量管理体系团队，以维持质量管理体系的日常运行。
第七十四条 会计师事务所应当建立与专业技术支持相关的政策和程序，配备具备相应专业胜任能力、时间和权威性的技术支持人员，确保相关业务能够获得必要的专业技术支持。
第七十五条 会计师事务所应当建立和运行完善的工时管理系统，确保相关人员投入足够的时间执行业务，并为业绩评价提供依据。
第七十六条 会计师事务所应当建立和完善与业务操作规程、业务软件等有关的指引，把职业准则的要求从实质上执行到位，避免执业人员仅简单勾画程序表格、未实质性执行程序、程序与目标不一致、程序执行不到位、业务工作底稿记录不完整等问题，确保执业人员恰当记录判断过程、程序执行情况及得出的结论。”
（二）事务所的具体做法
以下对照准则上述规定逐条列示K所的具体作法及经验教训：
1、针对第七十二条第一款
K所在这方面有与准则一致的质量目标，自从2019年着手改制成特殊普通合伙以来，注意提拔内部优秀业务骨干为合伙人，同时，吸收外部有经验的专业团队和合伙人加入，确保执行相关业务和工作的人员，具备相关知识和经验，能够持续高质量的完成工作。
2.针对第七十二条第二款
首席合伙人亲自起草相关办法、召开会议、参与讨论，聘请行业领军人才入伙并对合伙人进行审计技术培训、协助制定发布技术标准、规范和指引，提供业务咨询和指导；结合2022年证券业备案后首次接受财政检查暴露的质量问题，虽然没受到外部处罚，但本所也对问题认真总结、通报，对相关签字注师进行了警示性惩戒（主要是内部通报批评），并组织业务人员进行了针对性的培训，规定不接受培训不得承做相关业务。对于奖惩和认可措施，相关标准今后还需要更加细化、更加严格，更体现质量导向，做到奖罚分明、公正合理、宽严得当，不仅重视财政检查出的问题，对质量复核、内部检查的问题也要重视，并举一反三，认真整改，同时也要落实奖惩措施。
3.针对第七十二条第三款
K所参与的AGN、CGI两个国际会计组织，对照准则第二十条的网络定义，网络需要实现下列一项或多项目的：
“（1）共享收益、分担成本；
（2）共享所有权、控制权或管理权；
（3）执行统一的质量管理政策和程序；
（4）执行同一经营战略；
（5）使用同一品牌；
（6）共享重要的专业资源。“
K所参与的AGN和CGI并不能实现上述任一目的，因此目前这两个组织并不满足准则中网络的定义。今后K所将进一步挖掘AGN和CGI的资源潜力，更好的利用AGN和CGI的资源为K所提高质量管理水平服务。K所的供应商主要是鼎信诺审计软件提供商，该供应商有较强的售后服务能力，包括升级服务、咨询电话、远程协助、培训视频下载，将来可考虑与软件提供商更深度合作，比如提出需求、改进建议以提高软件的灵活适用性，甚至定制服务，将K所成熟的技术标准、模板嵌入到软件中，实现自动化、智能化。
4.针对第七十二条第四款
K所对A、B类业务重视程度较高，分派的项目合伙人和其他项目组成员具备适当的胜任能力，并通过招聘和吸收外来有经验的专业团队的形式，不断提高承揽A、B类业务的能力，但对C类项目执行情况参差不齐，整体来看，存在项目合伙人投入项目时间不足的问题，没有充分尽到对项目组的指导、监督、复核责任，原因在于有项目合伙人被分配了过多的项目，有项目合伙人自身专业胜任能力不足，接受后续教育不足，导致难以很好履行指导、监督、复核责任，甚至有项目合伙人或签字注师只是被安排签字，并未实质参与项目。对于这其中的质量风险隐患，应引起我们的重视。
5.针对第七十二条第五款
2022年，根据事务所业务发展情况，K所更换了质量管理主管合伙人，并同时增加了一名质量复核人员，使得质控部达到四人，一名合伙人，三名资深注册会计师作为质控高级经理从事质量复核工作，从目前K所承接的A、B类业务的数量及复杂程度看，这些人员有足够的胜任能力和时间执行质量复核工作，同时K所也规定A、B类业务需要审计年度12月前承接，鼓励更早开始，以保证充足的时间了解被审单位及其环境包括内部控制、执行预审、安排监盘事宜，质控可参加重要项目的审计计划会议，提出对总体审计策略及具体审计计划的意见，这样即确保审计质量，又提高审计效率，使时间更充裕，避免业务高峰期工作负担过重。K所将来也会根据项目具体情况，在业务承接和分派时，考虑项目合伙人、签字注师等项目组人员以及质量复核人员可以负责项目的工作量上限，确保相关人员充分参与项目，保证执业质量。
6.针对第七十二条第六款
K所根据本所具体情况，利用钉钉平台，开发了办公自动化及项目管理系统，目前运行效果较好，实现了总分所全部项目审批流程全部上线，审计作业系统统一使用外购的鼎信诺审计软件，全所员工统一采用腾讯企业邮箱，建立了电子函证中心，并配备技术人员负责，开始初步运作。钉钉平台还实现了员工内部即时沟通、文件传输、通知公告、培训视频和技术模板资料共享、视频会议等。
7.针对第七十二条第七款
K所近几年陆续成立了审计技术部、会计技术部，并配备具有胜任能力的人员担任负责人，负责底稿规范、技术指引、咨询培训，对业务质量提升起到了一定作用，审计技术标准的底稿模板多从四大事务所借鉴，理念先进、内容丰富，但部分内容有过时，并且与审计软件脱节，影响审计效率，且先进理念、方法的消化、吸收需要一定过程，来自不同背景的业务团队对统一的标准看法不一，存在单纯填底稿、盲目套模板，底稿虽厚、虽全，却缺乏相关性、逻辑性、针对性，未能真实反映项目特点和审计思路。一方面，底稿模板需要改进，并且要与时俱进并与自动化乃至智能化的审计软件相结合，另一方面，项目合伙人、签字注师以及项目组其他成员应深刻理解风险导向审计理念，用活用好底稿模板，有能力根据项目特点，取舍、修改、添加底稿，在执行业务过程中编制底稿，杜绝业务结束后补充底稿的现象，勿使工作底稿流于形式。
8.针对第七十二条第八款
K所供应商主要是鼎信诺审计软件供应商，该供应商能够提供较及时的升级服务、咨询服务、远程协助、培训视频下载等，但本所审计和会计技术部的人员没有与软件供应商深度沟通，目前的技术标准与审计软件是脱节的。
（二）针对准则第七十三条
K所2022年更换了质量管理主管合伙人，补强了质量复核队伍，目前的人员配备适合本所业务发展现状，同时又有专职人员负责审计技术、会计技术，能够提供内部专业的咨询、指导和培训，目前所缺的是大量年富力强、经验丰富、专业知识和道德水平高的项目合伙人和签字注师以及合格的项目团队成员，以应对业务的增长，特别是资本市场业务的增长，审计质量关键还是取决于项目组，项目组的关键成员也是质量管理的关键成员，这些人的质量决定了审计质量。
（三）针对准则第七十四条
K所2020年就成立了审计技术部，由新吸收入伙的行业领军人才负责，主要进行了审计技术培训，技术标准和指引的制定和发布，技术指导和咨询等，对风险导向审计理念的灌输、审计质量的提升以及形成有逻辑审计底稿起到了一定启发作用，2022年更换了质量管理主管合伙人，原质量管理主管合伙人转任会计技术部负责人，加强了最新会计实务的学习研究、培训和咨询。技术部门虽然都有很强的胜任能力，但必须不断学习，与时俱进，才能保持和提高专业胜任能力，树立权威性，更重要的是在全所范围内创造一种重视学习、重视技术、重视经验总结、持续改进的企业文化，为业务质量提升奠定基础。
（四）针对准则第七十五条
K所依托钉钉系统平台，有比较完善的考勤管理系统，包括出差、外出、请假等都实现了线上审批，线上生成考勤记录，没有专门的工时管理系统，业务人员也没有严格的工时填报、审批和统计制度，特别是没有项目工时的统计和复核，难以为业绩评价、项目工时预算、成本核算提供准确的依据，这应是我们未来需要改善的地方。
（五）针对准则第七十六条
K所新发布的底稿模板没有与鼎信诺审计软件结合，风险导向理念没有被一些项目组成员真正理解、掌握，盲目套模板、事后补底稿、大量复印而缺乏查验记录、工作底稿不反应审计思路、判断过程、缺乏逻辑，使工作底稿流于形式的现象还时有发生，在某些项目组还比较严重。要解决这类问题，审计和会计技术部门应进一步改进底稿模板，加强研究、咨询、指引和培训，使审计准则的理论、方法真正被应用于实践，提高审计效率和效果；同时需要项目合伙人、签字注师加强学习和实践经验积累，能够用活用好底稿模板，有职业判断能力，能够根据项目特点取舍、修改、增添底稿内容，能够对项目组及时尽到指导、监督和复核的责任，杜绝上述底稿乱象的发生，切实提高业务质量。
新质量管理准则实施案例——资源（知识资源）
一、案例背景资料
（一）会计师事务所基本情况
L会计师事务所（以下简称L所或事务所）是一家大型会计师事务所，自成立至今未进行过任何合并或分立，所有分所均为自行设立。分所是事务所为便于开展和执行业务设立的办事机构。事务所建立并严格执行一体化管理机制，各分所在总所的授权下根据统一的业务管理制度和质量管理政策及程序承接和执行业务、出具报告，在技术标准、质量管理、人力资源、财务、业务和信息管理等方面实施总分所实质性一体化管理，总所及所有分所资源统一调配。
事务所是独立于国际网络的成员所，有自己独立的内部治理架构，在管理和业务运营上跟网络或网络事务所保持独立。网络通过建立适用于各网络成员所的统一政策、流程和标准，促进整个组织内审计质量。事务所作为网络中的成员所，可以使用网络统一开发和使用的业务方法和工具、质量管理标准、知识经验库等平台。
（二）事务所执行新质量管理准则情况
L所在全所范围内持续加大对审计质量的投入。在管理方式以及如何执行和监督审计业务方面，L所一直在不断夯实审计质量基础。
L所根据网络发布的质量管理体系方法指引，加强了事务所质量管理体系的一致性和稳健性，确保符合于2022年12月15日生效的国际质量管理准则第1号、第2号和2023年1月1日生效的中国会计师事务所质量管理准则第5101号、第5102号的要求（以下简称为“质量管理准则”）。
在准备质量管理准则的实施过程中，L所并非仅仅视其为合规工作，而是将其作为一次实现本所内部政策和流程自动化和现代化的好机会。L所实施年度动态风险评估程序综合考虑本地相关法律法规的要求以及其他本地因素，以识别和更新准则各个组成要素的质量目标和质量风险，并设计和采取应对措施以应对质量风险。同时，L所致力于对自动化和标准化的持续投资，并建立了不断完善和优化的流程，以确保能够不断挑战现状、完善控制环境。
二、案例具体内容
（一）涉及的质量管理要素及准则相关规定
《会计师事务所质量管理准则第 5101 号——业务质量管理》”第四章 要 求”第八节对“资源”质量管理要素的主要内容做出具体规定（略）。
（二）事务所具体做法
如前所述，事务所根据质量管理准则的相关要求和网络发布的质量管理体系方法指引，每年通过持续的风险评估程序进行质量管理，同时结合事务所及业务的性质和具体情况来设定质量目标、识别和评估风险以及设计和采取应对措施以应对质量风险，形成有效衔接、互相支撑、协同运行的体系，并通过不断完善和优化进行动态调整。
以下以知识资源要素为例，具体介绍事务所相关要素设定质量目标、识别质量风险和设计应对措施的具体情况。
事务所按照质量管理准则的要求，制定了有关知识资源开发和维护的相关流程确保知识资源的准确性和及时性。知识资源是事务所用于提升审计业务执行一致性的信息，包括交付高质量项目所应遵循的政策、程序、方法和指引，旨在指导我们的专业人员遵守相关的职业准则、监管要求和法律法规规定。
1.质量目标
质量管理准则要求会计师事务所应当设定准则明确规定的质量目标，以及会计师事务所认为对实现其质量管理体系的目标而言必要的其他质量目标。
事务所按照质量管理准则中的相关要求，结合自身及业务的性质和具体情况，通过多种来源收集内部监控、外部检查、法律环境变化、监管环境变化、经济环境变化等因素，并分析这些因素对质量管理体系框架下的质量目标、质量风险及控制措施所造成的影响，进而针对质量管理体系下各个组成要素设定适当的质量目标，包括准则明确规定的质量目标，以及事务所认为对实现质量管理体系的目标而言必要的其他质量目标。同时，事务所持续跟踪事务所内部、外部环境中的相关趋势和事件，以识别和考虑事务所及业务的性质和具体情况发生变化的信息，进而判断是否需要设定额外质量目标。
针对知识资源组成要素，事务所根据质量管理准则的要求设定了如下质量目标：
n质量目标-01：会计师事务所获取、开发、实施、维护和利用知识资源，以为高质量业务的持续执行提供支持，并且这些知识资源符合相关法律法规（如适用）和职业准则的规定。
n质量目标-02：会计师事务所获取、开发、实施、维护和利用知识资源，以为质量管理体系的运行提供支持，并且这些知识资源符合相关法律法规（如适用）和职业准则的规定。
n质量目标-03：从服务提供商获取的知识资源能够适用于会计师事务所质量管理体系的运行。
n质量目标-04：从服务提供商获取的知识资源能够适用于会计师事务所业务的执行。
2.质量风险
按照质量管理准则中的相关要求，事务所针对质量管理体系中所有组成要素，分别识别其质量风险。
在识别和评估质量风险时，首先，事务所会了解可能对实现质量目标产生不利影响的事项或情况，考虑方面包括在战略和运营方面的决策与行动、业务流程及业务模式、资源、执行的业务类型和出具报告的类型、业务执行对象、相关人员的作为或不作为等；其次，针对上述事项或情况，考虑可能对实现质量目标产生不利影响的方式和程度，同时运用职业判断评估风险发生的合理可能性，以及一旦发生对实现质量目标可能产生的重大影响，实现对质量风险的识别。
针对知识资源组成要素，事务所根据质量管理准则的要求设定了如下质量风险：
n质量风险-01：与业务执行相关的知识资源不符合相关法律法规(如有)和职业准则的规定。
n质量风险-02：未及时向会计师事务所人员提供与业务执行相关的知识资源。
n质量风险-03：会计师事务所人员利用的与执行业务相关的知识资源已经过时。
n质量风险-04：会计师事务所人员未恰当利用与业务执行相关的知识资源。
n质量风险-05：与会计师事务所质量管理体系运行相关的知识资源不符合相关法律法规(如适用)和职业准则的规定。
n质量风险-06：未及时向会计师事务所人员提供与会计师事务所质量管理体系运行相关的知识资源。
n质量风险-07：会计师事务所人员未恰当利用与质量管理体系运行相关的知识资源。
n质量风险-08：服务提供商提供的知识资源不适用于会计师事务所的业务执行。
n质量风险-09：服务提供商提供的知识资源不适用于会计师事务所质量管理体系的运行。
3.应对措施
按照质量管理准则中的相关要求，事务所根据质量风险的评估结果及得出该评估结果的理由，设计并采取了质量管理准则明确规定的应对措施，包括应对措施的性质、时间安排和范围，以应对质量风险。这些应对措施可以应对多个质量风险，同时这些质量风险可能与质量管理体系的多个要素、多项质量目标相关。
针对知识资源组成要素，事务所根据质量管理准则的要求设定了如下应对措施以应对质量风险：
n应对措施-01：知识资源涉及部门识别需要按照会计师事务所知识资源开发流程和质量管理体系应对措施而开发的知识资源，并创建、修改或更新这些知识资源的清单。该清单定期由知识资源涉及部门相关负责人（或其他类似职位）审核批准。
n应对措施-02：知识资源涉及部门相关负责人（或其他类似职位）定期审核批准发布职业会计和审计准则、法律法规或其他监管要求的监管机构清单；同时委派具有适当资质和经验的监控代表对这些监管机构发布的相关最新法规和文件进行监控。
n应对措施-03：知识资源涉及部门团队定期维护知识资源变化清单并由知识资源涉及部门相关负责人（或其他类似职位）定期审核批准。清单详细说明了以下事项，包括识别出的受影响的知识资源：
2（1)由委派的监控代表定期识别的监管机构发布的准则和监管规则的最新变化。
2（2)通过参加监管机构研讨会、监管机构培训、分析监管检查和内部业务质量检查发现的共性问题等方式获取的更新信息，表明可以改进知识资源。
n应对措施-04：对于新的知识资源以及对现有知识资源的变更（不包括明显不重要的变更），知识资源涉及部门相关负责人（或其他类似职位）复核新的或变更的知识资源终稿：
2考虑是否需要咨询主题专家，如认为必要，确认已进行相关咨询。
2确认变更后的知识资源与知识资源清单中会计师事务所开发的其他知识资源不矛盾，或确认会计师事务所开发的其他知识资源已与变更后的知识资源保持一致。
2确认会计师事务所开发的知识资源与网络开发的知识资源不矛盾。
2如适用，对网络开发的知识资源的修改，若按照网络流程需要获取相关网络团队的批准，确认在修改网络开发的知识资源前已获取网络团队的书面批准。
2如适用，确认对网络开发的知识资源的新增内容获得了会计师事务所相关部门的批准。
2确认所有重要的审核意见均得到解决。
2确认知识资源已满足既定的需求。
知识资源涉及部门相关负责人（或其他类似职位）批准新的或变更的知识资源终稿。
n应对措施-05：知识资源涉及部门相关负责人（或其他类似职位）确认发布的知识资源是审核批准后的知识资源，以及变更的知识资源已向会计师事务所人员发布。
n应对措施-06：知识资源涉及部门相关负责人（或其他类似职位）定期根据会计师事务所制定的相关政策和程序中的要求对相关活动的有效性进行自我评估，包括：
2知识资源涉及部门的资源是否充足以及知识资源涉及部门的人员是否具备胜任能力。
2知识资源涉及部门的活动是否符合相关要求。
n应对措施-07：质量管理体系团队核心团队识别需要按照会计师事务所质量管理体系知识资源开发流程和质量管理体系应对措施而开发的质量管理体系方法知识资源，并创建、修改或更新这些质量管理体系方法知识资源的清单。该清单定期由质量管理体系团队核心团队负责人（或其他类似职位）审核批准。
n应对措施-08：质量管理体系团队核心团队负责人（或其他类似职位）定期审核批准发布质量管理体系方法相关的职业准则、法律法规或其他监管机构的监管机构清单；同时委派具有适当资质和经验的监控代表对这些监管机构发布的相关最新法规和文件进行监控。
n应对措施-09：质量管理体系团队核心团队定期维护质量管理体系反馈意见清单并由质量管理体系团队核心团队负责人（或其他类似职位）定期审核批准。清单详细说明了以下事项，包括识别出的受影响的知识资源：
2（1)
由委派的监控代表识别的监管机构发布的准则和监管规则的最新变化。
2（2)
由委派的监控代表识别的监管检查和内部业务质量检查发现的问题，这些问题可能表明需要改进知识资源
2（3)
由委派的监控代表识别的年度风险评估程序中识别的变化
n应对措施-10：质量管理体系团队核心团队负责人（或其他类似职位）复核新的或变更的质量管理体系方法知识资源终稿：
2考虑是否需要咨询主题专家，如认为必要，确认已进行相关咨询。
2确认变更后的质量管理体系方法知识资源与会计师事务所开发的其他知识资源规定的政策和程序保持一致。
2确认已同时修改会计师事务所其他的质量管理体系方法知识资源以保持一致。
2确认所有重要的审核意见均得到解决。
2确认质量管理体系方法知识资源已满足既定的需求。
质量管理体系团队核心团队负责人（或其他类似职位）批准新的或变更的知识资源终稿。
如果对质量管理体系方法知识资源的变更需要由质量管理体系团队核心团队以外的部门或人员批准，质量管理体系团队核心团队负责人（或其他类似职位）需确保变更后的知识资源已可供质量管理体系团队核心团队以外的部门或人员审核批准。
n应对措施-11：质量管理体系团队核心团队负责人（或其他类似职位）定期复核需要变更的质量管理体系方法知识资源清单，确认发布的知识资源是审核批准后的知识资源，以及变更的知识资源已向会计师事务所人员发布，或已恰当嵌入到相关工作平台/工作流。
n应对措施-12：执行持续风险评估程序的人员参加质量管理体系相关培训，质量管理体系团队核心团队负责人（或其他类似职位）根据会计师事务所的培训政策，监控强制性课程及其课后测试是否在设定的培训截止日期完成。针对识别出的异常情况，根据会计师事务所的培训政策进行跟进、解决。
n应对措施-13：如果会计师事务所利用服务提供商开发知识资源用于业务执行和质量管理体系的运行，会计师事务所应设定相关应对措施。(本所未利用服务提供商开发知识资源，因此未设定相关应对措施。)
n应对措施-14：相关部门主管合伙人（或其他类似职位）定期或按需分别审核批准年度培训需求分析，包括涉及的利益相关方、识别的培训需求、以及（按照会计师事务所的培训政策）将各培训需求划分为强制性需求、高优先级或低优先级需求的理由。
事务所的风险评估程序是不断优化和完善的动态调整过程。质量管理体系核心团队及知识资源组成要素负责人、相关流程负责人和控制措施执行人会持续跟踪本所内、外部环境中的相关趋势和事件，并针对这些趋势和事件进行风险评估。
若评估结果表明原质量目标、质量风险、应对措施可能不再适当，本所会按照质量管理准则的要求，识别和评估额外的质量风险或调整之前对质量风险的评估结果，或者设计和采取额外的应对措施或调整之前设计和采取的应对措施。
同时，根据质量管理准则的要求，事务所对相关应对措施实施监控活动，就监控结果向质量管理领导层进行反馈。监控结果也会为事务所的持续风险评估提供相关信息。
（三）经验分享
根据事务所截至目前在实施质量管理准则方面的经验，为确保全新的质量管理体系成功实施，事务所需要投入大量的资源和时间，包括高级领导层的深入参与。
整个质量管理体系的实施需要事务所最高级别领导层的带领和推动，其中关键在于设定正确的高层基调，包括其对持续投入适当资源的承诺。
事务所已在如下方面投入了大量的时间和资源：
1. 质量管理准则新规定的每年进行的风险评估程序和对事务所质量管理体系进行整体评价；
2.质量管理体系的记录。质量管理准则就会计师事务所针对质量管理体系的记录提出了具体目标。会计师事务所设计、编制和保存的相关记录应能够实现这些目标。尤其是质量管理准则特别指出的应予以记录的特定方面；
3.在设计和采用应对措施过程中，制定和更新相关政策和程序，以应对质量风险；
4.质量管理核心团队需要持续向流程负责人和控制执行人提供指导，以提高控制执行措施及其记录的一致性和稳健性；
5.
持续推动质量管理体系实施相关的信息系统或工具的优化和开发，以提升质量管理体系的自动化水平和运行效率。
新质量管理准则实施案例——资源（人力资源）
一、案例背景资料
会计师事务所基本情况
M会计师事务所(以下称M所或事务所)是一家国际网络事务所，在中国境内设立多家分支机构，业务涵盖审计及其他鉴证类服务及咨询服务等。该事务所始终注重培育以质量为导向的企业文化，关注并致力于事务所质量管理体系的建立和持续的完善及提高。在该事务所领导层制定的鉴证业务战略重点中，质量一直以来都是核心战略重点，是立所之本。
就财政部印发的《会计师事务所质量管理准则第5101号—业务质量管理》、《会计师事务所质量管理准则第5102号—项目质量复核》（以下统称“新质量管理准则”），该事务所由首席合伙人牵头并承担按照新质量管理准则的要求完善事务所质量管理体系的最终领导责任，由风险及质量管理部协助首席合伙人统一协调包括业务部门、人力资源部、培训发展部、法律顾问部、运营管理部等各职能部门，对于新质量管理准则进行了深入地学习和充分地研究。
在按照新质量管理准则完善质量管理体系的过程中，除网络成员所共同需执行的质量管理体系及标准外，作为一家标准的本土化国际专业服务机构，该事务所充分考虑本地执业监管环境和监管的要求，在设计、实施和运行质量管理体系时坚持质量为先的市场定位，构建以风险为导向的质量管理理念，进一步完善了一系列满足中国法律法规和监管机关要求的事务所质量管理政策和程序，从而确保首先达到契合中国业务和监管环境的各项质量管理要求。新质量管理准则涵盖众多方面，包括风险评估程序、对业务质量承担的领导责任、职业道德要求、客户关系和具体业务的接受与保持、资源、信息与沟通、业务执行及监控和整改等方面，已于2023年1月1日起正式执行，该事务所将对其运行情况进行持续的测试、监控和评价工作。
事务所的各个分所与总所在人事、财务、业务执行、技术标准、信息管理、培训、质量监控等方面都采用了完全一致的质量管理体系，遵循统一的内部管理制度。通过高度信息化的质量管理系统、业务执行系统和内部管理系统，实现了总所和各分所的一体化运作、实时统一的管理监控。
二、案例具体内容
在完善质量管理体系的过程中，M所总结了相关经验，本文中就新质量管理准则的“资源”这一质量管理要素中与人力资源相关的经验进行了总结，希望借此与大家分享。
（一）涉及的质量管理要素及准则相关规定
《会计师事务所质量管理准则第5101号—业务质量管理》第八节 资源，详见第七十二条~第七十五条相关内容
（二）事务所具体做法
M所持续致力于高素质和高专业水准的人才队伍建设，在招聘、业绩评价、人员素质、专业胜任能力、职业发展、晋升、薪酬、人员需求各个方面制定了一系列的政策和程序，以确保拥有适当素质和专业胜任能力，并遵守职业道德规范的人员，高质量的开展业务、执行与质量管理体系运行相关的活动并承担相关的责任。该事务所针对人力资源设定了质量目标，以及时且适当地获取、开发、利用、维护和分配资源，支持质量管理体系的设计、实施和运行。
1.设定质量目标
M所结合质量管理重点与自身实际情况，针对人力资源设定了相关的质量目标，核心内容涵盖：（1）招聘、培养及留住能够推动审计策略和商业计划的人才队伍，培养员工必要的专业技能和沟通能力，以高效地完成工作。（2）针对员工的履职情况，以公平透明的方式执行绩效评估、薪酬奖励和职位晋升流程，基于胜任能力、专业素质、业务绩效和对质量目标、道德要求以及事务所价值观的承诺，为合伙人和员工设定相关评估标准。（3）收集并维护项目资源申请，并在分配项目人员时考虑相关技能、胜任能力，管理合伙人和项目组人员的分布和工作量，识别资源缺口，为各项目分配适当的项目组成员。
2.设计和采取应对措施
（1）招聘及离职
M所人力资源职能团队配置了充足的人员且职能结构完善，其部门领导同时为中国审计领导团队成员。在各财年开始之前，该事务所会为下一财年制定“人力计划”。人力计划初稿由运营管理团队与各业务单元主管协商编制，充分考虑与事务所业务战略的匹配，最终由中国审计领导团队批准。根据获批的员工人数预算，制定校园招聘、有经验人员招聘计划。
招聘团队负责人将根据职位要求和职责编写职位描述，人力资源领导部的人力资源团队将对职位描述进行进一步调整，以确保职岗匹配。对于各职级的候选人，M所在招聘过程中充分考虑招聘团队、业务部门及合伙人的参与，以确保能够全方位评估候选人，同时保证招聘的公平性。
针对毕业生和社会有经验人员的招聘，M所有详细、严格的招聘流程，由人力资源部门组织实施。招聘流程包括学习成绩评估、身份核对、推荐核实，并由业务部门进行多轮筛选，以确保所招聘人员在道德、素质、能力等方面符合事务所业务的要求。
运营管理团队负责基于从该事务所人员委派系统中提取的信息每月编制资源预测报告，提前3至6个月预测资源需求。人力资源部会定期核查人力资源，以跟踪现有员工人数和岗位空缺情况，并相应提出应对措施（例如，申请启动有经验人员招聘流程等）。
校园招聘团队每年开展不同的招聘宣传活动（如校园讲座、在线直播和其他活动等），以宣传该事务所和工作机会。社会人员招聘团队在各大热门招聘网站上发布招聘信息，如前程无忧、智联招聘、猎聘等。此外，该事务所还创建了微信官方账号，专门用于发布各类宣传活动和职位。
为了应对员工离职可能带来的资源短缺风险，M所持续密切关注人员离职的情况，人力资源部门会与离职员工面谈进行离职访谈，同时关注岗位空缺情况，以及时反应和调整招聘计划。例如，在中国审计领导团队会议上定期介绍离职率分析以及招聘状况并适时调整招聘计划。
（2）制定人才战略
M所始终致力于打造包容与多元的工作环境，承诺为其所有员工提供平等的职业发展机会。事务所推动各类多元与包容项目，包括关爱女性同事的相关项目，并陆续推出了电话医生、钻石绿通、健管沙龙、健管交流群、科普文章、报告解读等多项专业服务。
除了上述福利计划外，M所还推出了灵活办公政策。根据该政策，通过与业务团队上级的适当沟通，员工可以享受创新的工作方式，包括灵活工时、灵活工作地点和灵活着装。有了灵活工时和灵活工作地点政策，员工将更有动力开展学习及发展活动，可以更灵活地分配时间/选择学习和工作的地点。
（3）与员工的沟通
人力资源团队将与不同级别的员工沟通，了解员工对事务所工作认可度和满意度、留住意向及对于事务所的意见和建议等。在与员工沟通中暴露突出问题的业务单元采取跟进措施，即员工参与认可度较低或同比下降明显的业务单元，采取行动计划，并将最新进展报告给中国审计领导团队。
（4）本地派遣计划
M所为表现优秀的员工提供内部工作轮岗、借调、短期/长期派遣等本地派遣机会以支持他们的职业发展。本地派遣旨在事务所内部提供更多机会，使员工发展满足业务需求及个人期望，加强市场所需人才供给，同时提升员工在职业发展过程中的整体经验。这些计划为优秀员工和未来的合伙人梯队提供了在事务所不同业务部门更全面的知识、经验和更深入的体验和认识。
（5）表现与评价
M所制定了严格的政策和程序，对所有合伙人和员工均进行正式的年度表现评价，利用专门的表现评价系统作为评价工具。该系统列示了业绩评价的政策和程序及该事务所对各个级别的职责要求和其他指标等，同时设立了电子评价表。评价包括对单个项目的表现评价、参加培训情况、对事务所质量及风险控制政策的遵循情况等多方面的评价。
中国审计领导团队每年对绩效管理流程与期望进行明确沟通，设定对各级员工的绩效评价指标。于财务年度开始时事务所人力资源合伙人向各级员工明确传达绩效评价指标，并会定期提醒员工在各项结束时对于其在项目中的表现寻求上级的评价。所有执业人员必须进行年度表现评价，并且需要在表现评价系统中完成不少于项目计费小时数总和的规定比例的项目表现评价。
M所设有员工职业发展辅导程序，是表现评价方法的组成部分，各组/分所对每个员工指定一名职业发展辅导员。所有辅导员均为经理级别以上的资深员工，他们负责对下一级员工提供持续的辅导支持。
员工所在组/分所的合伙人、项目评价人、职业发展辅导员及人力资源部召开透明、公平的年度评价委员会会议，对每位员工的年度表现进行最终的评定。
（6）薪酬与奖励
M所采用基于绩效表现的奖酬策略，根据个人工作表现和绩效期望文档中规定的相关关键绩效指标的达成情况来确定员工的薪酬奖励（基本工资和奖金）。员工总体奖酬与绩效和晋升/发展晋级结果挂钩。
人力资源合伙人在年终绩效复核前与全体员工沟通各职级的目标评分分布，以确保透明度。在员工所在业务单元内对员工进行评估，并根据目标评分分布进行评级。奖酬策略（如工资和奖金计划建议）由人力资源合伙人通过参考市场薪酬和薪酬调查分析结果等后拟定，在提交给领导层讨论后批准，以确保薪酬水平具有总体市场竞争力。此外，人力资源合伙人会将收到的与员工薪酬奖励相关的反馈意见适时汇报给事务所领导层，并共同决定可能需采取的应对措施。
（7）员工晋升
每年人力资源部负责协调整个员工晋升过程，按照最终表现评价结果确定员工的年度评价结果和晋升名单，并由各区域主管合伙人等高层领导审批，确定最终年度评价结果和晋升名单。经审批后，人力资源部门准备员工晋升与薪酬通知函向所有员工发放。
对未达到绩效目标的员工，事务所会通过绩效评估流程对其进行跟进并提供职业发展相关的职业咨询支持。在年终绩效评估中被评定为未达到绩效目标的员工会相应影响其获得奖金的资格及员工晋升。
（8）学习与培训
M所非常重视对人员素质和专业胜任能力的提高，设置专门的培训及发展部负责组织和实施职业教育和持续职业发展培训的相关工作，并建立专门的内部学习系统以提供学习资源、记录学习成果。事务所领导层每年审批由培训及发展部编制的年度教程。
在人员学习和发展方面的总体目标是帮助员工发展其专业胜任能力和全方位素质，以使该事务所能够向客户提供最佳服务。按照事务所要求完成学习和培训是每个员工的责任与义务。同时，该事务所也提倡“工作中的培训”，即在工作执行过程中，由经验丰富的人员对经验较少的员工进行指导，以增强其专业实践胜任能力。
培训及发展部与事务所领导层、业务部门和风险及质量管理部门合伙人保持定期沟通，以确定培训需求。在课程层面，所有会计/审计技术培训课程都会征求风险及质量管理部的意见。培训发展部每年会同课程内容专家（如风险及质量管理部的合伙人和高级经理等）确定各个课程的内容、学习方式和要求。向领导层汇报并确定各级别人员的年度培训教程，其中包括必修课程、推荐课程和选修课程。
作为被中国注册会计师协会认定的有资格自行组织继续教育的事务所，其在确定了事务所专业人员年度培训课程后，培训发展部会将注册会计师年度继续教育培训计划呈报地方注册会计师协会。
培训发展部负责汇总监督员工参加各门培训课程的情况，和员工进行沟通和提醒的同时也向各组/分所的主管合伙人汇报必修课程的完成情况。如有未能及时参加课程的情形，各主管合伙人会同运营管理部负责跟进并采取适当措施。
（9）项目资源分配
M所为执行质量管理体系内的各项活动以及每项业务分派具有适当胜任能力的人员、项目合伙人和其他项目组成员，并保证其有充足的时间以及适当胜任能力执行这些活动，以及持续高质量地执行业务。业务单元/分所负责人在运营管理部、行业主管合伙人和风险及质量管理部的协助下为项目分配适当的人员。
项目人员的分配主要由运营管理团队根据项目团队提出的人员需求、员工的胜任能力、行业知识、工作量及时间安排状态等因素进行定期评估。如果出现业务单元/分所资源短缺，运营管理部门将评估资源需求并向业务单元/分所负责人报告，从其他业务单元/分所借调符合要求的员工。根据预算员工人数，未解决的资源缺口情况将及时汇报给业务单元主管或区域负责人并在需要时，协同人力资源部门启动外部有经验人员的招聘，获取必要的人力资源支持。
风险管理部门每年开展合伙人工作量监控工作，区域风险管理合伙人协助各业务单元主管审查项目清单，监控和平衡各合伙人的工作量，包括质量复核合伙人的分配。区域风险管理合伙人重点关注基于项目清单存在可能工作量大或通过内外部质量检查发现存在质量疑虑的合伙人，并采取相关应对措施（包括调整/重新分配项目、停止分配新的项目、持续监控等）。
（三）经验分享
人力资源是会计师事务所业务发展以及确保质量的重要资源，M所通过一系列与人力资源相关的措施，有效提升员工的执业能力与职业道德素质，为事务所实施新的质量管理准则提供坚实基础。
建立与实施人力资源相关措施，培养优秀的员工及管理层，对事务所可持续发展至关重要，这必定是一个长期坚持的过程。事务所也将为此面临巨大的成本投入，因此需要事务所领导层的积极参与及决策。
新质量管理准则实施案例——资源（技术资源和知识资源要素的执行）
一、案例背景
（一）会计师事务所基本情况
N会计师事务所（以下简称N所或事务所）成立于上世纪八十年代，在全国拥有30余家分支机构，从业人员超过4000人，注册会计师近千人，合伙人160余位。N所主要业务为中央及地方国有企业审和资本市场审计，是最早从事证券服务业务的会计师事务所之一，拥有近30年的证券业务从业经验，是规模较大的会计中介服务机构，位居全国百强所排名前列。
（二）事务所执行新质量管理准则情况
根据《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》（2020年修订）要求，N所系统梳理了现行质量管理制度，主要从三个方面进行完善：一是新规新要求，需要建立新的制度，如根据新增的风险评估要素，制定了《会计师事务所质量风险评估与应对制度》；又如，根据治理与领导要素，制定了《质量管理关键领导角色职责体系》；再如，新准则扩大了“资源”要素范围，将人力资源扩大至知识资源、技术资源，据此要求制定了《知识资源管理办法》《技术资源管理办法》等新制度；二是虽然已经相关制度，但与新的质量管理规定不相符，或未体现新规要求，据此修订完善已经制度，包括废除、修改、合并、分拆相关制度，如修订了《审计业务独立性管理办法》《审计工作底稿档案管理办法》《监控与整改实施办法》等；三是现行制度基本符合规定，仅需要文字体例等作出非实质性修订，如调整制度的依据等。综上，N所新制定制度20余项、修订制度近40项、废止制度10余项，并已于2023年1月1日起，开始执行新的质量管理准则。
二、案例具体内容
（一）涉及的质量管理要素及准则相关规定
新质量管理准则关于“资源”要素，扩大了原准则仅限于“人力资源”的范围，新增了技术资源和知识资源。技术资源，通常是指会计师事务所的信息技术应用程序，该程序构成会计师事务所信息化环境的一部分；知识资源，包括会计师事务所为运行质量管理体系和持续高质量地执行业务而使用的信息。《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》第七十二条规定：“会计师事务所应当设定下列质量目标，以及时且适当地获取、开发、利用、维护和分配资源，支持质量管理体系的设计、实施和运行：（六）会计师事务所获取、开发、维护、利用适当的技术资源，
以支持质量管理体系的运行和业务的执行。（七）会计师事务所获取、开发、维护、利用适当的知识资源，以为质量管理体系的运行和高质量业务的持续执行提供支持，并且这些知识资源符合相关法律法规（如适用）和职业准则的规定。”
（二）事务所的具体做法
1.制定相关制度
根据准则要求，N所制定了《技术资源管理办法》《知识资源管理办法》，明确了技术资源和知识资源的责任部门、主管合伙人、资源类型、获取和开发方式、发布渠道、应用方式、维护等内容。
2.明确关键管理角色
为加强技术资源管理，N所新设立了信息化委员会、数字化审计创新部，由信息化委员会主任委员作为技术资源主管合伙人，数字化审计创新部（信息技术部负责、IT审计支持部协助）负责日常的技术资源开发和管理。知识资源则由质量主管合伙人领导，技术标准部负责日常的知识资源管理，包括：制定业务标准，如业务报告、工作底稿模版，以及执业问题解答、指引、提示和参考；收集项目组讨论、专业咨询、独立复核中的典型和共性问题，整理形成实务案例库；开展课题研究，形成研究成果，如审计方法论；撰写专业文章，编著出版物等。
3.获取和开发技术及知识资源
关于技术资源的开发。N所重视技术资源对质量管理体系的支撑作用，以《会计师事务所信息化建设实施方案》为纲，建设和开发技术资源。在开发模式上，采取了外购、定制开发和自主开发相结合。目前，已经开发投入运营的技术资源包括：综合管理云平台、审计作业平台（FACP）、函证中心系统、人力资源管理系统（含工时系统）、网络教育平台、邮件系统、职业道德和独立性管理系统、若干智能审计工具等。这些系统均在A事务所全所范围内统一有效使用，各分所不存在单独的信息系统。正在开发的技术资源包括大数据分析平台、反舞弊审计工具等。
关于知识资源的获取。技术标准部定义了知识资源的范围，包括：书面的政策和程序、业务方法论、针对特定行业或特定业务对象制定的业务指引、会计审计指引、标准化文档、获取信息的来源，如在某些网站上订阅的内容，用于提供有关客户的深度信息，或在执行业务中通常会用到的信息、其他知识信息。为提高执业实务经验转化为知识资源的转化率，除日常的业务报告、工作底稿标准外，还整理了若干专业成果，包括：《会计实务案例汇编》《风险导向审计实务》《审计的逻辑》《审计执业问题解答》等，供执业人员参考。
4.技术资源和知识资源对质量管理体系的支持作用
是否拥有足够的技术资源，是高质量业务的持续执行的保障，更是会计师事务所数字化转型的关键。N所审计工作底稿已全部实现了无纸化，技术资源在质量管理体系和业务运营中发挥着极其重要的作用：一是提高了审计质量，如技术资源便于流程化控制、项目组聚焦重点、独立复核、中后台质量管理、防范舞弊等；二是提高了效率，促进了审计模式变革、智能工具运用节省了时间和人力资源、便利了信息与沟通要素的执行；三是提高了管理效能，是一体化管理的抓手；四是降低了执业成本。
知识资源的作用，一方面，从业人员通过学习这些知识资源，提升了专业胜任能力和综合素质，提高职业判断水平；另一方面，有利于统一专业标准，体现会计师事务所良好职业形象。N所形成的知识资源，同样发挥了对质量管理体系运行的重要支持作用。
（三）经验分享
新的质量管理准则要做实落地，需要做好“三定”工作，即：定制度、定机构、定人员。定制度，是要根据准则要求，结合事务所自身特点，制定出可执行的规则，而非制度与执行“两张皮”；定机构，就某些事务所而言，可能需要新设立相关部门或机构，或者调整原有机构，以满足质量管理体系运行的需要；定人员，新准则强调关键管理角色安排，这是制度能否执行到位的关键，事务所需要建立完善的岗位职责体系，既有明确分工，又有团结协作，做到事事有人管，人人有事管的局面。
新质量管理准则实施案例——信息与沟通
一、案例背景资料
（一）会计师事务所基本情况
Q会计师事务所（以下简称Q所或事务所）是特殊普通合伙制事务所，拥有合伙人超过200人、拥有执业注册会计师近1,000人、年度业务收入超过人民币10亿元，其中审计业务为主要收入来源。其中，A股上市公司年报审计客户超过50家。这些上市公司主要行业涉及制造业、金融业、批发和零售业、信息传输、软件和信息技术服务业、房地产业等。
（二）事务所执行新质量管理准则情况
由首席合伙人牵头，Q所成立了质量管理体系指导委员会和核心工作组，并确定了责任部门、沟通机制、落地措施和审批流程，负责质量管理体系的设计、实施和运行。指导委员会包括多位部门负责人及业务线主管合伙人，协作负责对质量管理体系建设工作的整体指导和协调。核心工作组由审计业务线经验丰富的合伙人和经理组建，负责具体工作的落地实施。
根据指导委员会的部署，核心工作组首先对质量管理准则做足了准备学习工作，而后在指导委员会的协调与支持下，与各职能部门和业务线进行了充分的沟通和培训，根据准则的要求辅导其按照准则要求，修订公司管理政策、建立质量目标、评估质量风险、设置关键职位、梳理业务流程和关键控制、建立部分新流程和控制等，形成了包括以上内容的质量管理体系文档。在指导委员会的带领与指导下，执行质量控制运行测试，进一步促进了质量管理体系的完善提升。
根据质量管理准则的相关要求，首席合伙人应当代表Q所对质量管理体系进行评价，并且应当至少每年一次。Q所按照质量管理准则要求，组织实施年度评价工作。
二、案例具体内容
（一）涉及的质量管理要素及准则相关规定
根据质量管理准则的要求，会计师事务所需要针对获取、生成和利用与质量管理体系有关的信息，并及时在会计师事务所内部或与外部各方沟通信息，会计师事务所应当设定下列质量目标，以支持质量管理体系的设计、实施和运行：
（1） 会计师事务所的信息系统能够识别、获取、处理和维护来自内部或外部的相关、可靠的信息，为质量管理体系提供支持；
（2） 会计师事务所的文化认同并强化会计师事务所人员与会计师事务所之间，以及这些人员彼此之间交换信息的责任；
（3） 会计师事务所内部以及各项目组之间能够交换相关、可靠的信息；
（4） 会计师事务所向外部各方传递相关、可靠的信息。
（二）事务所的具体做法
1.设定质量目标。
Q所的质量目标体系包括了质量管理准则明确规定的全部质量目标。Q所结合实际业务情况，建立了六个质量目标(具体质量目标请见以下矩阵)。质量管理准则规定的质量目标属于基准目标，不允许修改或删除。Q所每年度对质量目标进行重新评估，根据实际情况决定是否需要设立基准质量目标之外的其他质量目标。
2.识别和评估质量风险。
Q所按照质量管理准则要求识别和评估质量风险，为设计和采取应对措施奠定基础。Q所结合实际业务情况和已建立的质量目标，识别出与信息与沟通要素相关的质量风险(具体质量风险请见以下矩阵)。质量风险的判定取决于风险事件是否对质量目标产生不利影响，以及不利影响的程度。Q所每年度对质量风险进行重新评估，根据质量目标的变化、管理体系的变化、以及业务的发展等因素，决定是否增加或修改现有质量风险。
3.设计和采取应对措施。
应对措施是应对一项或多项质量风险的政策和程序，Q所按照准则的要求设计和实施应对措施，制定了一系列政策和程序，识别、获取、处理和维护来自内部或外部的相关、可靠的信息，为质量管理体系提供支持。Q所结合实际业务情况和已建立的质量目标、质量风险，梳理了多个信息与沟通相关的关键控制(具体关键控制请见以下矩阵)。
事务所要求执行上市实体财务报表审计业务的项目组在与审计委员会沟通中，介绍Q所的质量管理体系实施情况、以及质量管理体系是如何为持续高质量地执行业务提供支撑。Q所向项目组提供质量管理体系沟通内容的指引，并定期根据质量管理体系的最新发展对沟通内容进行更新。首席合伙人、专业业务部负责人或风险管理部负责人审阅和审批与外部各方沟通质量管理体系相关信息。
质量目标
质量风险
控制名称
控制描述
质量目标1：建立信息系统
事务所的信息系统能够识别、获取、处理和维护来自内部或外部的相关、可靠的信息，为质量管理系统提供支持。
质量风险1：未能识别相关、可靠信息
事务所的质量管理系统未能适当识别、获取、处理和维护相关、可靠的信息，包括设计识别、获取、处理和维护所需信息的信息沟通系统。
控制点1-复核和批准事务所信息沟通系统或机制的充分性
每半年（4月和10月），首席合伙人复核和批准事务所信息沟通系统或机制的充分性，以分配资源，使相关人员和项目组了解并履行其与执行业务或质量管理系统各项活动相关的责任。
信息沟通系统清单由每个业务线/职能部门使用经复核的模板编制，并由首席合伙人在每年的3月和9月进行复核。清单包括定期/经常性沟通和应对重大监管变化的临时沟通。
质量目标2：交换相关、可靠的信息——事务所
事务所向相关人员和项目组传递相关、可靠的信息，信息的性质、时间安排和范围足以使其了解并履行其与执行业务或质量管理系统各项活动相关的责任。
质量风险2：事务所未能向相关人员和项目组传递信息
事务所未能向相关人员和项目组传递相关、可靠的信息，信息的性质、时间安排和范围，使其了解并履行其与执行业务或质量管理系统各项活动相关的责任。
控制点1-复核和批准事务所信息沟通系统或机制的充分性
同上。
质量目标
质量风险
控制名称
控制描述
质量目标3：交换相关、可靠的信息——事务所人员，包括项目组
事务所人员和项目组在执行业务或质量管理系统各项活动的过程中向事务所传递相关、可靠的信息
质量风险3：事务所人员和项目组未能向事务所传递信息
事务所人员和项目组在执行业务或质量管理系统各项活动的过程中未能向事务所传递相关、可靠的信息。
控制点2-对未签署年度独立性确认书情况的监控
每季度，独立性小组复核所有未签署年度确认书的专业人员的档案，调查未签署原因、以及是否存在违反独立性和职业道德准则的行为。
对因休假而未签署年度确认书的人员进行复核和调查，以确定其休假返回后及时签署确认书。
在年度确认结束后的一个季度内，对不是因休假而未进行确认的人员进行分析，以确定该专业人员随后签署了确认书或采取了符合政策的措施。
以上核查程序的结果由独立性主管合伙人复核和批准。
控制点3-复核和批准为满足相关职业道德要求，需要向外部监管机构报告的事项
事务所专业业务负责人和法务团队负责人（必要时与风险管理负责人协商）必须复核和批准需要向外部监管机构报告的事项，以应对审计客户或其管理层疑似违法违规的情况。
质量目标4：认同并强化交换信息的重要性
事务所的文化认同并强化事务所人员与事务所之间，以及这些人员彼此之间交换信息的责任
质量风险4：未能推行交换信息的文化
事务所的文化未能认同并强化事务所人员与事务所之间，以及这些人员彼此之间交换信息的责任。
控制点4-响应和调查所有职业道德报告
指定的审查人员或合伙人负责对所有已调查的职业道德报告（关于已采取的措施、将对合伙人/员工采取的制裁或将采取的行动）进行回应和调查，同时根据与相应职能部门商定的方式，考虑到问题的保密性和敏感性，向报告人更新事项的状态和结果。
质量目标
质量风险
控制名称
控制描述
质量目标5：传递相关、可靠的信息——网络与服务提供商
向网络、在网络中或向服务提供商（如有）传递相关、可靠的信息，使事务所网络或服务提供商能够履行其与事务所网络要求、事务所网络服务或其提供的资源相关的责任。
质量风险5：承担质量管理体系职责的专业人员未能传递相关、可靠的信息（事务所之内）
事务所未能向网络或其服务提供商传递有关网络要求、服务或资源的相关、可靠的信息，或未能从其网络或其服务提供商处获得相关、可靠的信息，以为网络提供设计、实施和运行其质量体系方面的支持。
控制点1-复核和批准事务所信息沟通系统或机制的充分性
同上。
质量目标6：传递相关、可靠的信息——其他外部各方
事务所根据相关法律法规或职业准则的规定向外部传递相关、可靠的信息，或为了帮助外部各方了解质量管理系统而向外部传递信息
质量风险6：承担质量管理体系职责的专业人员未能传递相关、可靠的信息（事务所之外）
事务所未能根据相关法律法规或职业准则的规定向外部传递有关质量管理体系的相关、可靠的信息，或当法律法规禁止此类传递时，事务所却向外部各方传递该类信息。
事务所未能发现传递至外部各方的有关质量管理系统的信息在当时情况下不准确、不完整或不适用。
控制点5-复核和批准与质量管理系统有关的向外部各方的沟通
根据需要，事务所领导层(首席合伙人、专业业务部负责人、风险管理部负责人)复核和批准法律法规或职业准则要求的有关质量管理系统的沟通，或支持外部各方对质量管理系统进行了解的有关沟通。
作为复核的一部分，领导层评估所沟通的信息在具体情况下是否准确、完整和适当。在这方面，如果关于质量管理系统的沟通中的基本信息来自各个职能部门，则在信息提交给相关事务所领导层之前，各职能部门负责人应复核并批准其准确性和完整性。
（三）实施经验
会计师事务所根据质量准则实施信息与沟通要求，有助于提高审计质量和效率。在实施过程中，Q所遇到了一些挑战，例如沟通渠道的完整性、沟通频率的适当性、沟通方职位的合理性、沟通结果的准确性，但也从中学习了经验和教训。总的来说，根据质量准则实施信息与沟通要求是一个持续的过程，需要会计师事务所从各个方面进行考虑和实施。在这个过程中，积累的经验和吸取的教训都是宝贵的财富，有助于提高审计质量和效率。以下是一些关键的经验和教训：
1.明确沟通目标。
在任何情况下，都要明确沟通的目标。这可能涉及到问题的解决、风险的降低、提高运营效率。只有明确了目标，才能更有效地进行沟通和信息交流。
2.优化沟通渠道。
使用电子邮件、电话、即时通讯工具等可以作为补充。同时，确保所有沟通渠道都是双向的，以便于信息的及时传递和问题的解决。
Q所为有效传达相关、可靠的质量管理体系信息、实现沟通目的，决定设计信息接收方的反馈机制，以确保信息沟通充分。
3.保护信息安全。
会计师事务所在沟通过程中可能涉及到敏感的客户信息，因此必须严格遵守信息安全规定。所有的沟通应当在安全的环境下进行，敏感信息应当避免通过公共通讯工具传输。
4.持续改进。
没有完美的系统，只有持续改进的空间。会计师事务所应定期回顾和评估沟通与信息传递的效率和效果，寻找改进的机会。Q所在评估针对质量风险2的关键控制（具体质量风险、控制请见以上矩阵）是否有效设计及运行的过程中，识别出在向项目组传递信息的渠道、方式及频率上有持续改进的空间。表现在Q所针对同一重要沟通事项由多方通过不同渠道、方式、频率传达到项目组，无序的状态可能造成项目组对于重要信息的敏感性程度下降，导致沟通效率下降。Q所在优化质量管理体系过程中，梳理整合重要的沟通信息，明确关键责任人、沟通渠道、方式及频率，以确保向项目组的沟通是有效有序的，促进质量管理体系的完善提升。
新质量管理准则实施案例——监控与整改程序
一、案例背景资料
（一）会计师事务所基本情况
R会计师事务所（以下简称R所或事务所）总部位于北京，至今成立近30年，2020年转制为特殊普通合伙事务所，2021年完成证券服务业务资格备案，服务网络遍及京、沪、浙等25个省份。截至2022年末，拥有注册会计师、注册税务师、造价师等专业人员200余人，从业人员近1000人。R所自成立以来一直在人员、财务、业务、技术与质量、信息化等方面实行一体化管理。治理机制主要是合伙人管理委员会下设战略委员会、预算委员会、审计委员会、风险管理委员会；设有10个业务部以及标准技术与培训部、质量部等5个职能部门。2012-2020年连续多年入围中注协综合评价全国前30强。
（二）事务所执行新质量管理准则情况
2020年R所完成从事证券服务业务备案后，为提升执业人员执业质量，加强证券业务风险防范，质量部对照新质量管理准则，用2年的时间不断修订、实践、完善质量管理体系，并于2023年1月开始正式实施新质量管理准则。
二、案例具体内容
（一）涉及的质量管理要素及准则相关规定
质量管理要素：监控与整改程序
新质量管理准则规定：第八十条规定 会计师事务所应当设计和实施监控活动，包括定期和持续的监控活动，以为识别质量管理体系的缺陷奠定基础。
（二）事务所的具体做法
R所制定了《业务质量检查实施细则》和《底稿检查评分标准》，每年8月份开始为期一个月，对年度决算项目进行执业质量检查，检查方式是抽取年报审计项目，对底稿进行评价打分，检查范围涉及所有执业人员。具体做法如下：
1.检查计划制定。检查工作前由质量部与质量管理合伙人制定检查时间、确定检查重点以及被检查人员范围，报执行事务合伙人批准后执行。
2.被检人员确定。纳入被检查人员范围的标准是：年审期间项目组长或中级审计员及以上职级专业人员，注意涵盖所有年审项目合伙人。经人资部与各事业务部核实后，确定被检查人员名单。
3.检查样本选取。年报审计指定检查项目：上市公司、新三板、央企二级公司本部及合并报告；除指定检查项目外的其余风险分类等级为A、B类的项目。为保证样本选取公正、公平，除年报审计指定检查项目外，其他项目采用随机摇号方式抽选底稿。
4.检查人员调配。检查人员由质量部统一调配。以质量部专业能力优秀人员为主，辅以由业务部门根据检查通知要求推荐的协助检查人员。
5.评价打分。检查人员根据《底稿检查评分标准》对每项审计程序执行情况检查后，填写“项目检查打分表”，并由检查人员和被检查人员双方确认签字；检查得分作为执业人员年终质量考核一部分，与奖惩挂钩。
6.检查总结。质量管理合伙人汇总归纳检查过程中发现的审计程序和底稿编制质量问题，以及本次执业人员检查得分情况，编写《XX年度年审项目质量评价报告》，在管理层工作群分享，督导全体执业人员学习和整改。
（三）经验分享
1.为保持适当独立性，检查分组时要注意质量控制复核人员不得检查本人复核的项目，被抽调的业务部人员不得检查本部门项目。
2.在项目类型选择上，兼顾重点业务同时考虑尽量覆盖不同行业、不同所有制、不同风险等级项目。
3.项目合伙人作为项目整体质量责任人，其得分采用部门全部执业人员得分平均数。
后 记
《新质量管理准则实施案例汇编》系北京注册会计师协会内部治理委员会2023年度工作成果之一，旨在通过实际案例，展现新质量管理准则实施情况，为会计师事务所执行新质量管理准则提供参考，进而为新质量管理准则实施落地贡献绵薄之力。
《新质量管理准则实施案例汇编》由北京注册会计师协会内部治理委员会部分委员编写，由大华会计师事务所季丰总撰。编写小组成员包括：马向军（永拓会计师事务所）、王丽君（北京大地泰华会计师事务所）、刘红卫（中天运会计师事务所）、李茂龙（德勤华永会计师事务所）、李洪（大信会计师事务所）、杨敏兰（中审华会计师事务所）、沈岩（安永华明会计师事务所）、张智凝（利安达会计师事务所）、陆剑（普华永道中天会计师事务所）、范小虎（中瑞诚会计师事务所）、季丰（大华会计师事务所）、周莹（毕马威华振会计师事务所）、莫伟（天职国际会计师事务所）、常志安（致同会计师事务所）、詹军（信永中和会计师事务所）。
在此，谨对所有参与编写、审校的领导和专家表示衷心感谢。