前言

企业会计准则及应用指南系列

会计准则内在逻辑前言

前
言

会计，不仅是一门账务处理技术，更是一门逻辑的艺术。

会计准则，不仅是一套“字典式”的规范性文件，更是一套具有相关目标和基础、合乎逻辑的系统。

会计准则的逻辑体现在若干会计理论中，它们为复杂的经济事项构建了统一的会计处理基础。美国著名会计学者埃尔登?S?亨德理克森（Eldon
S. Hendriksen, 1917-2001）在其著作《会计理论》（Accounting
Theory 4th Edition,
1982）中，将理论定义为：“一套合乎逻辑，具有假设性、概念化和实务性的原则，能够为某个探索领域提供一般性参考的框架”。在此基础上，会计理论，“是一套以原则为形式的逻辑推理”。由此可见，逻辑，是会计理论的核心内容，也是原则导向的会计准则的基本要求。

现行国内、国际会计准则及美国公认会计原则，不再是规则导向的会计准则，而是原则导向的会计准则。在原则导向的会计准则下，对特定的经济事项不再提供或较少提供具体的解释与会计处理指引。这就要求会计人员合理运用职业判断，分析交易和事项的经济实质，再根据会计准则规定的基本原理，通过严密的逻辑推理，得出适当的会计处理方法。此时，掌握会计准则背后的会计理论，可以帮助会计人员选择或发展适当的会计处理政策，并复核所采用的具体会计处理的合理性。因此，在原则导向的会计准则下，掌握若干重要会计理论、了解具体会计处理深层次的逻辑，不再是学院派、理论家的专利，而是广大会计实务工作者提高会计实务工作有效性和准确性的必要能力。

我国财政部于 2006
年 2
月发布的企业会计准则体系，与国际财务 报告准则体系实质趋同，并部分借鉴了美国公认会计原则。国际两大准则体系经过多年的发展，已形成一套以概念框架为基础的理论体系。本系列文章以两大准则体系为基础，通过探寻相关会计理论的历史发展及理论内涵，讨论其对具体会计处理的影响，进而尝试为现行会计准则梳理一套完整的逻辑体系。