正中珠江会计师事务所-宜华生活

企业会计准则及应用指南系列

正中珠江会计师事务所-宜华生活

经查明,正中珠江存在以下违法事实:

一、正中珠江为宜华生活提供审计服务情况

经我会另案查明,宜华生活2016年至2018年年度报告存在虚增营业收入、虚增利润、虚增货币资金等虚假记载行为,且在2016年至2018年年度报告中未按照规定披露关联关系及关联交易,存在重大遗漏。正中珠江为宜华生活2016年至2018年年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。2016年度、2017年度审计报告的签字会计师为王韶华、冯军,2018年度审计报告的签字会计师为王韶华、邓三平。正中珠江共收到宜华生活支付的审计费396.23万元。

二、正中珠江对宜华生活2016年财务报表审计未勤勉尽责

(一)货币资金审计实质性程序存在缺陷2016年年报审计底稿显示,宜华生活在交通银行汕头分行澄海支行开立的6个账户询证函回函上均无机控印章,其中包括2016年货币资金期末余额最大的7772账户,但其同年在交通银行汕头龙湖支行开立的4个账户询证函回函上均盖有机控印章。正中珠江未对交通银行汕头分行澄海支行询证函回函用章异常保持职业怀疑并执行进一步审计程序。(二)营业收入审计程序存在缺陷1.内部控制测试程序执行不当一是了解境外销售业务流程时,正中珠江未获取充分、适当的审计证据,未对外销业务流程的异常迹象保持职业怀疑。未关注宜华生活的业务系统,未从业务系统获取销售数据;宜华生活称与境外客户通过电话沟通,而正中珠江未就该电话沟通执行审计程序,未了解宜华生活与外销客户如何通过电话确定每次发货的时间、产品编码、产品名称和数量等信息;在宜华生活称无电话沟通纸质记录情况下,正中珠江亦未对宜华生活内部部门之间如何就电话沟通的订单传达订单信息、安排生产和发货等问题保持职业怀疑;未对一年内销售单价无变化等不符合正常交易逻辑的异常迹象保持职业怀疑。二是对境外销售业务销售与收款的控制测试执行不到位、部分内控测试审计工作底稿不完整。在测试外销客户开发与信用管理环节控制有效性时,正中珠江仅执行获取信用审批文件和口头询问程序,未进一步检查宜华生活是否严格按照经审批的授信额度和期限执行,就得出了控制运行有效的结论。对境外客户订立销售合同环节,正中珠江仅获取了框架性的年度合同会签表和销售确认书,未见获取英文制式的发票等正常销售流程的重要单据,未就被审计单位及其环境各个方面了解的要点形成完整的审计底稿。2.实质性程序执行不当正中珠江在核查外销客户回款时,未关注到境外客户ELEGANCEEXOTICWOODFLOORINGINC.(以下简称爱莉跟斯)回款的记账日期早于所附原始凭证日期,未对明显异常或相互矛盾的审计证据保持职业怀疑并执行进一步审计程序。

三、正中珠江对宜华生活2017年财务报表审计未勤勉尽责

(一)货币资金审计实质性程序存在缺陷一是宜华生活7772账户对账单中,交易日期有间隔,而银行回单号出现连号,且个别流水号顺序与时间顺序不相符。正中珠江未对宜华生活重要账户的银行对账单存在的明显异常保持应有警觉,未审慎核查宜华生活提供的银行对账单、银行回单等重要审计证据。二是7772账户2017年对账单上的销户金额与银行回单销户金额相差10元,正中珠江未对不同审计证据存在的矛盾进行审慎核查。三是审计重要账户7772账户、5093账户2017年资金划转情况时,正中珠江未对大额资金划转足够关注,未保持必要的职业谨慎。四是正中珠江对宜华生活2017年活期存款利息收入合理性进行评估分析时,选取7772账户、5093账户的日均余额进行利息收入的测算,在出现利息收入金额与存款金额明显不匹配的异常时,对于无抬头、无落款、无签名、无出具日期、仅在情况属实处盖有“交通银行汕头分行营业部会计业务章”的“情况说明”未审慎核查,未获取充分、适当的审计证据。(二)营业收入审计程序存在缺陷正中珠江的内部控制测试程序执行不当。一是了解境外销售业务流程时,正中珠江未获取充分、适当的审计证据,未对外销业务流程的异常迹象保持职业怀疑。未关注宜华生活的业务系统,未从业务系统获取销售数据;宜华生活称与境外客户通过电话沟通,而正中珠江未就该电话沟通执行审计程序,未了解宜华生活与外销客户如何通过电话确定每次发货的时间、产品编码、产品名称和数量等信息;在宜华生活称无电话沟通纸质记录情况下,正中珠江亦未对宜华生活内部部门之间如何就电话沟通的订单传达订单信息、安排生产和发货等问题保持职业怀疑;未对一年内销售单价无变化等不符合正常交易逻辑的异常迹象保持职业怀疑。二是对境外销售业务销售与收款的控制测试执行不到位、部分内控测试审计工作底稿不完整。在测试外销客户开发与信用管理环节控制有效性时,正中珠江仅执行获取信用审批文件和口头询问程序,未进一步检查宜华生活是否严格按照经审批的授信额度和期限执行,就得出了控制运行有效的结论。对境外客户订立销售合同环节,正中珠江仅获取了框架性的年度合同会签表和销售确认书,未获取英文制式的发票等正常销售流程的重要单据,未就被审计单位及其环境各个方面了解的要点形成完整的审计底稿。(三)未对关联交易采取实质性测试程序正中珠江未编制关联方及其交易实质性测试程序底稿,未对关联交易采取实质性测试程序,未见会计师识别出的关联方及关联交易的相关工作底稿。

四、正中珠江对宜华生活2018年财务报表审计未勤勉尽责

(一)货币资金审计实质性程序存在缺陷5093账户2018年对账单上的销户金额与银行回单销户金额相差10元,正中珠江未对不同审计证据存在的矛盾保持职业怀疑,未执行进一步审计程序排除矛盾。(二)营业收入审计程序存在缺陷1.内控测试程序执行不到位一是了解境外销售业务流程时,正中珠江未获取充分、适当的审计证据,未对外销业务流程的异常迹象保持职业怀疑。未关注到宜华生活的业务系统,未从业务系统获取销售数据;宜华生活称与境外客户通过电话沟通,而正中珠江未就该电话沟通执行审计程序,未了解宜华生活与外销客户如何通过电话确定每次发货的时间、产品编码、产品名称和数量等信息;在宜华生活称无电话沟通纸质记录情况下,正中珠江亦未对宜华生活内部部门之间如何就电话沟通的订单传达订单信息、安排生产和发货等问题保持职业怀疑;未对一年内销售单价无变化等不符合正常交易逻辑的异常迹象保持职业怀疑。二是对境外销售业务销售与收款的控制测试执行不到位、部分内控测试审计工作底稿不完整。对境外客户订立销售合同环节,正中珠江仅获取了框架性的年度合同会签表和销售确认书,未获取英文制式的发票等正常销售流程的重要单据,未能就被审计单位及其环境各个方面了解的要点形成完整的审计底稿。三是未对重要组成部分执行销售与收款循环的控制测试。正中珠江计划对宜华生活的子公司阆中宜华和山东宜华,执行针对收入成本真实完整性的内部控制测试,但实际未按计划执行。2.实质性程序执行不当一是正中珠江在核查外销客户回款时,未关注到同一家银行同一账号同一月份对2家境外客户的回单格式不一致。二是未发现相关客户的两份《往来账款询证函》存在回函名称、回函销售额不一致的异常。三是访谈程序执行不恰当。访谈底稿不完整,部分客户访谈程序的真实有效性存疑。访谈问卷均无访谈人员的签名;访谈问卷列示“走访记录需附上受访人名片、现场拍照及差旅费票据复印件等”,而底稿中未见差旅费票据复印件;根据审计底稿列示现场访谈记录由客户签字盖章并提供无关联声明,而底稿中缺少部分客户访谈问卷,缺少部分被访谈人提供的无关联声明。四是针对宜华生活采取的先由本部向子公司阆中宜华、山东宜华、遂川家具销售再由上述子公司对外销售、由子公司确认营业收入并委托本部发货和收款的业务模式,正中珠江的毛利率分析程序不到位,未对集团层面的毛利率远高于本部直接对外销售业务的毛利率,保持职业怀疑,未对此执行进一步审计程序。上述违法事实,有相关审计报告、审计工作底稿、相关人员询问笔录及情况说明、审计业务约定书等证据证明,足以认定。根据当事人违法行为的事实、性质、情节与社会危害程度,依据2005年《证券法》第二百二十三条的规定,我会决定:一、对正中珠江责令改正,没收业务收入396.23万元,并处以罚款792.46万元;二、对王韶华、冯军给予警告,并分别处以8万元罚款;三、对邓三平给予警告,并处以5万元罚款。