资金集中管理会计处理应用案例

企业会计准则及应用指南系列

资金集中管理会计处理应用案例

资金集中管理会计处理应用案例

【例】某企业集团母公司甲设有专门用于集团内资金集中管理的 A 资金结算中心（甲公司内设部门），集团内另设有 B
财务公司和两家子公司 C 和 D，其中 B 为依法接受中国银行保险监督管理委员会的监督管理的非银行金融机构。

20X1
年 12 月 29 日，C
公司和D 公司归集到甲公司的资金余额分别为 50
万元和 100 万元。20X1 年 12 月 30 日，甲公司对C
公司收到的货款 500 万元进行归集；对 D
公司收到的劳务收入200 万元进行归集。20X1
年 12 月 31 日，C 公司需要提取资金 100万元用于支付购买原材料款项；D 公司需要支付货款 500 万元，除需提取原归集的资金 300 万元外，额外申请短期流动资金借款200
万元。在完成所有审批流程后，甲公司分别向C 公司和D
公司划拨 100 万元和 500 万元。C 公司和D 公司分别以子公司名义在X
银行Y 支行开设账户。

C
公司和D 公司通过资金集中管理归集的存款均为活期存款，存款利率为
0；集团内短期拆借资金期限为 3 个月，拆借利率为0。

情形一：资金结算中心负责集团内资金集中管理。C 公司和D 公司在A
资金结算中心开设内部账户，A 将 C
公司和 D 公司的资金归集至甲公司在X
银行开设的用于资金集中管理的账户。

情形二：资金结算中心负责集团内资金集中管理。C 公司和D 公司在A
资金结算中心开设内部账户，A 将 C
公司和 D 公司的资金归集至甲公司在 B
财务公司开设的用于资金集中管理的账户。

情形三：财务公司负责集团内资金集中管理。C 公司和D 公司的资金各自在财务公司B
开设账户。

假设不考虑其他因素。

情形一：

（一）20X1 年 12 月 30
日，资金归集。

1．集团母公司甲的账务处理。

借：银行存款——X 银行 5,000,000

贷：其他应付款——C 公司 5,000,000

借：银行存款——X 银行 2,000,000

贷：其他应付款——D 公司 2,000,000

2．C 公司的账务处理。

借：其他应收款*——甲公司
5,000,000

贷：银行存款——X 银行Y 支行 5,000,000

3．D 公司的账务处理。

借：其他应收款——甲公司 2,000,000

贷：银行存款——X 银行Y 支行 2,000,000

*C 公司和 D 公司也可以根据重要性原则并结合本企业的实际情况，通过“应收资金集中管理款”科目进行会计处理。

（二）20X1 年 12 月 31
日，资金拨付和拆借。

1．集团母公司甲的账务处理。

借：其他应付款——C 公司1,000,000

贷：银行存款——X 银行1,000,000

借：其他应付款——D 公司3,000,000

其他应收款——D 公司2,000,000

贷：银行存款——X 银行5,000,000

减值分录略，下同。

2．C 公司的账务处理。

借：银行存款——X 银行Y 支行 1,000,000

贷：其他应收款——甲公司1,000,000

3．D 公司的账务处理。

借：银行存款——X 银行Y 支行5000000

贷：其他应收款——甲公司3000000

其他应付款——甲公司 2000000

假定不存在其他交易和事项，20X1 年 12 月 31
日，甲公司资产负债表中“其他应收款”项目金额为 200 万元，“其他应付款”项目金额为 450
万元。C 公司资产负债表中“其他应收款”（或“应收资金集中管理款”）项目金额为 450 万元。D
公司资产负债表中“其他应付款”项目金额为 200 万元。附注披露略。

情形二：

（一）20X1 年 12 月 30
日，资金归集。

1.
集团母公司甲的账务处理。

借：银行存款——B 财务公司 5,000,000

贷：其他应付款——C 公司5,000,000

借：银行存款——B 财务公司2,000,000

贷：其他应付款——D 公司 2,000,000

2．B 财务公司的账务处理。

借：存放同业
5,000,000

贷：吸收存款——甲公司 5,000,000

借：存放同业
2,000,000

贷：吸收存款——甲公司 2,000,000

3.
C 公司的账务处理。

借：其他应收款*——甲公司 5,000,000

贷：银行存款——X 银行Y 支行5,000,000

4.
D 公司的账务处理。

借：其他应收款——甲公司 2,000,000

贷：银行存款——X 银行Y 支行2,000,000

（二）20X1 年 12 月 31
日，资金拨付和拆借。

1.
集团母公司甲的账务处理。

借：其他应付款——C 公司 1,000,000

贷：银行存款——B 财务公司1,000,000

借：其他应付款——D 公司 3,000,000

其他应收款——D 公司 2,000,000

贷：银行存款——B 财务公司5,000,000

减值分录略，下同。

2．B 财务公司的账务处理。

借：吸收存款——甲公司1,000,000

贷：存放同业
1,000,000

借：吸收存款——甲公司
5,000,000

贷：存放同业
5,000,000

3.
C 公司的账务处理。

借：银行存款——X 银行Y 支行1,000,000

贷：其他应收款——甲公司 1,000,000

4.
D 公司的账务处理。

借：银行存款——X 银行Y 支行 5,000,000

贷：其他应收款——甲公司 3,000,000

其他应付款——甲公司 2,000,000

列报略。

情形三：

（一）20X1 年 12 月 30
日，资金归集。

1．B 财务公司的账务处理。

借：存放同业
5,000,000

贷：吸收存款——C 公司 5,000,000

借：存放同业
2,000,000

贷：吸收存款——D 公司 2,000,000

2．C 公司的账务处理。

借：银行存款——B 财务公司 5,000,000

贷：银行存款——X 银行Y 支行 5,000,000

3．D 公司的账务处理。

借：银行存款——B 财务公司 2,000,000

贷：银行存款——X 银行Y 支行 2,000,000

（二）20X1 年 12 月 31
日，资金拨付和拆借。

1．B 财务公司的账务处理。

借：吸收存款——C
公司
1,000,000

贷：存放同业
1,000,000

借：吸收存款——D
公司
3,000,000

贷款——D
公司
2,000,000

贷：存放同业
5,000,000

减值分录略，下同。

2．C 公司的账务处理。

借：银行存款——X 银行Y 支行 1,000,000

贷：银行存款——B 财务公司 1,000,000

3．D 公司的账务处理。

借：银行存款——X 银行Y 支行 5,000,000

贷：银行存款——B 财务公司 3,000,000

短期借款——B 财务公司 2,000,000

列报略。