金融工具披露示例（8）：应收票据减值
企业会计准则及应用指南系列
金融工具披露示例（8）：应收票据减值
【致同研究之年报分析】金融工具披露示例（8）：应收票据减值
致同连续多年持续跟踪研究上市公司年报执行企业会计准则情况，近期将陆续发布“上市公司年报分析之准则应用披露示例”系列微信。主要研究内容是结合上市公司年报披露示例，解析上市公司重点企业会计准则和监管要求的执行情况和可以借鉴的实务应用案例，包括执行准则和监管要求中的重大会计政策的选用、重要会计估计的判断、重点关注问题的实务应用示例、核心会计事项的披露示例等。
系列微信研究涉及的准则和监管要求包括：长期股权投资准则（CAS
2）、企业合并准则（CAS 20）、企业合并报表准则（CAS 33）、政府补助准则（CAS 16）、股份支付准则（CAS 11）、资产减值准则（CAS
8）、会计政策、会计估计变更和差错更正准则（CAS 28）、或有事项准则（CAS 13）、投资性房地产准则（CAS 3）、收入（CAS
14）、金融工具确认和计量准则（CAS 22）、保险合同准则（CAS25）、租赁准则（CAS
21）、A+H股境内外披露差异、营业收入扣除事项、非经常性损益披露等其他准则及监管要求。
本期为“上市公司年报分析之金融工具准则应用披露示例”子系列微信之一，解析内容为应收票据减值计提的披露示例。
如无特别说明，相关示例来源于公司披露的2023年年度报告。
一、简要分析
根据《企业会计准则应用指南汇编2024》“第二十二章
金融工具确认和计量”，应收票据科目核算企业以摊余成本计量的因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、财务公司承兑汇票、商业承兑汇票等。
根据《关于严格执行企业会计准则
切实做好企业2021年年报工作的通知》（财会〔2021〕32号），企业因销售商品、提供服务等取得的、不属于《中华人民共和国票据法》规范票据的“云信”
“融信”等数字化应收账款债权凭证，不应当在“应收票据”项目中列示。另外，根据《商业汇票承兑、贴现与再贴现管理办法》（中国人民银行中国银行保险监督管理委员会令〔2022〕第4号），电子商业汇票的出票、承兑、贴现、贴现前的背书、质押、保证、提示付款和追索等业务，应当通过人民银行认可的票据市场基础设施办理。供应链票据属于电子商业汇票。如果法律上认定供应链票据属于《商业汇票承兑、贴现与再贴现管理办法》的范围、具备《票据法》规定的要件，则持有方应当自法律认定生效日（2023年1月1日）起将其作为“应收票据”进行会计处理（根据其业务模式列示为应收票据或应收款项融资），且无须对前期比较期间数据进行追溯调整。
对于由《企业会计准则第14号——收入》规范的交易形成、不包含重大融资成分(包括不考虑不超过一年的合同中融资成分的情况)的应收票据，企业应当始终按照整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备(企业对此没有选择权)；对于包含重大融资成分的应收票据，企业可以选择始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。对除此以外的应收票据，企业应当在每个资产负债表日评估信用风险自初始确认后是否已显著增加，通过违约风险敞口和未来12个月内或整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。
在不违反金融工具预期信用损失计量方法应反映的各项要素的前提下，企业可在计量预期信用损失时运用简便方法。例如，对于应收票据的预期信用损失，企业可参照历史信用损失经验，编制逾期天数与固定准备率对照表，以此为基础计算预期信用损失。
二、年报分析：应收票据的减值计提的披露示例
应收票据的减值计提披露示例汇总
示例1：时代电气（688187.SH）
会计政策
本集团对于因销售商品、提供劳务等日常经营活动形成的应收票据、应收账款、应收款项融资和合同资产以及租赁交易形成的租赁应收款，本集团始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。本集团基于历史信用损失经验、使用准备矩阵计算上述金融资产的预期信用损失，相关历史经验根据资产负债表日债务人的特定因素、以及对当前状况和未来经济状况预测的评估进行调整。
（I）按照信用风险特征组合计提坏账准备的组合类别及确定依据
对于划分为组合的应收款项，本集团考虑包括账龄、历史损失情况等情况，并针对未来经济状况等影响因素适当调整整个存续期预期信用损失率，通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。
（II）按照单项计提坏账准备的单项计提判断标准。
本集团对于应收票据、应收账款、应收款项融资、其他应收款和合同资产，通常按照信用风险特征组合计量其损失准备。若某一对手方信用风险特征与组合中其他对手方显著不同，或该对手方信用风险特征发生显著变化，对应收该对手方款项按照单项计提损失准备。例如，当某对手方发生严重财务困难，应收该对手方款项的预期信用损失率已显著高于其所处于账龄区间的预期信用损失率时，对其单项计提损失准备。
财务报表项目注释
(1)应收票据分类列示
单位：元
(5)按坏账计提方法分类披露
单位：元
银行承兑汇票：于2023年12月31日，本集团认为所持有的银行承兑汇票不存在重大信用风险，故未计提信用损失准备。
商业承兑汇票：商业承兑汇票按四大类客户组合分别计提信用损失准备，每类组合均涉及大量客户，其分别具有相同的风险特征。
按组合计提坏账准备：
单位：元
(6)坏账准备的情况
单位：元
示例2：中信重工（601608.SH）
会计政策
对于因销售商品，提供劳务等日常活动形成的应收票据、应收账款、应收款项融资和合同资产，无论是否存在重大融资成分，本集团均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。
应收票据的组合类别及确定依据
本集团基于应收票据的承兑人信用风险作为共同风险特征，将其划分为不同组合，并确定预期信用损失会计估计政策：a.承兑人为商业银行的银行承兑汇票，本集团评价该类款项具有较低的信用风险，不确认预期信用损失；b.承兑人为商业承兑汇票，按照整个存续期预期信用损失计量坏账准备。
财务报表项目注释
(1)应收票据分类列示
单位：元
(4)按坏账计提方法分类披露
单位：元
组合计提项目：银行承兑汇票、商业承兑汇票
单位：元
(5)坏账准备的情况
单位：元
示例3：浙能电力（600023.SH）
会计政策
对于因销售商品、提供劳务等日常经营活动形成的应收票据、应收账款、应收款项融资和合同资产，无论是否存在重大融资成分，本公司均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，本公司依据信用风险特征将应收款项划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失。确定组合的依据和计提方法如下：
银行承兑汇票组合
商业承兑汇票组合
对于划分为组合的应收账款和因销售商品、提供劳务等日常经营活动形成的应收票据和应收款项融资，本公司参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，编制应收账款账龄天数与整个存续期预期信用损失率对照表，计算预期信用损失。除此以外的应收票据、应收款项融资和划分为组合的其他应收款，本公司参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和未来12个月内或整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。
财务报表项目注释
(1)应收票据分类列示
单位：元
说明：本公司应收票据期末余额中，本年非同一控制下合并的中来股份对应余额125,945,520.41元，其中：银行承兑汇票4,594,310.83元、商业承兑汇票121,351,209.58元。
(4)按坏账计提方法分类披露
单位：元
按组合计提坏账准备：
组合计提项目：商业承兑汇票组合
单位：元
组合计提项目：银行承兑汇票组合
单位：元
(5)坏账准备的情况
单位：元
示例4：曲美家居（603818.SH）
会计政策
对于因销售商品、提供劳务等日常经营活动形成的应收票据、应收账款和合同资产，无论是否存在重大融资成分，本集团均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。
按照单项计算预期信用损失的各类金融资产，其信用风险特征与该类中的其他金融资产显著不同。当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，本集团依据信用风险特征将应收款项划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据和计提方法如下：
承兑汇票组合：除需单项评估外的所有应收票据
对于划分为组合的应收账款和因销售商品、提供劳务等日常经营活动形成的应收票据，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。
财务报表项目注释
（1）应收票据分类列示
单位：元
(4)按坏账计提方法分类披露
单位：元
(5)坏账准备的情况
单位：元
2022年度，本集团部分房地产开发商客户债务偿付出现困难，于2022年12月31日，本集团对所持该客户的商业承兑汇票评估了不同场景下预计可能回收的现金流量，并根据其与合同应收的现金流量之间差额的现值，计提坏账准备28,827.59元。本年度，上述商业承兑汇票均已到期承兑。
示例5：上海机电（600835.SH）
会计政策
对于因销售商品、提供劳务等日常经营活动形成的应收票据、应收账款、应收款项融资、长期应收款和合同资产，无论是否存在重大融资成分，本集团均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。
对于已发生信用减值等信用风险特征显著不同的应收商业承兑汇票、应收账款和合同资产，本集团根据处于不同情况的合同对手方的历史信用损失经验、当前状况及对其未来状况的预测，评估了多情景下预计现金流量分布的不同情况，并根据不同情景下的预期信用损失率和各情景发生的概率权重，相应计提预期信用损失。
按照单项计算预期信用损失的各类金融资产，其信用风险特征与该类中的其他金融资产显著不同。对于未发生信用减值的应收款项或当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，本集团依据客户信用风险特征是否存在重大差异，将应收款项划分为包括房地产相关行业客户在内的若干组合，在组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据和计提方法如下：
对于划分为组合的因销售商品、提供劳务等日常经营活动形成的应收银行承兑票据和应收款项融资，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。
对于划分为组合的应收商业承兑票据、应收账款、长期应收款及合同资产，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，编制应收商业承兑票据、应收账款、长期应收款及合同资产逾期天数与整个存续期预期信用损失率对照表，计算预期信用损失。
财务报表项目注释
应收票据分类列示
单位：元
(c)按坏账计提方法分类及披露坏账准备
本集团的应收票据均因销售商品、提供劳务等日常经营活动产生，无论是否存在重大融资成分，均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。
单位：元
(i)按单项计提坏账准备：
于2023年12月31日，本集团针对已发生信用减值等信用风险显著不同的应收商业承兑汇票分析如下：
单位：元
注a：于2023年12月31日，本集团应收某些第三方集团内不同子公司的商业承兑票据合计848,287,321.06元，相关的合同负债合计262,820,506.78元。本集团根据该等第三方集团内处于不同情况的子公司的历史回款情况、经营模式、当前状况及对其未来状况的预测，评估了多情景下预计现金流量分布的不同情况，并根据不同情景下的预期信用损失率和各情景发生的概率权重，相应计提预期信用损失，相关金额为398,310,416.24元，计入当期损益30,685,904.47元。
此外，本集团与该等集团的部分子公司达成债务重组安排，以其资产抵偿对本集团应付商业承兑票据(“资产抵债交易”)。截至2023年12月31日，与199,048,595.46元(2022年12月31日：188,455,451.00元)商业承兑汇票对应的资产抵债交易已经完成相关资产的网签手续，本集团相应终止确认应收款项，并相应确认其他非流动资产199,048,595.46元(2022年12月31日：188,455,451.00元)(附注四(31))。
(ii)按组合计提坏账准备：
组合计提项目：银行承兑汇票
单位：元
于2023年12月31日，本集团按照整个存续期预期信用损失计量坏账准备。本集团认为所持该组合内的银行承兑汇票不存在重大信用风险，不会因银行违约而产生重大损失，坏账准备的计量金额不重大。
组合计提项目：商业承兑汇票
单位：元
本集团定期对客户信用记录和财务状况进行监控，综合客户与本集团交易往来的信用记录是否存在明显异常、客户最近财务状况及其他公开市场信息等情况判断信用风险特征是否存在重大差异，根据客户历史回款情况、当前状况及对其未来状况的预测，相应计提预期信用损失。
于2023年12月31日，本集团对该组合内的商业承兑汇票按照整个存续期预期信用损失计量坏账准备，相关金额为884,134.71元(2022年12月31日：3,131,065.34元)，计入当期损益为转回1,315,768.45元(2022年度：计提1,846,520.25元)。
(iii)坏账准备的情况
单位：元
其他变动：从组合计提转入单项计提。