案例2-3 附有市场业绩条件的以权益结算股份支付的等待期判断

企业会计准则及应用指南系列

案例2-3 附有市场业绩条件的以权益结算股份支付的等待期判断

案例2-3

附有市场业绩条件的以权益结算股份支付的等待期判断

现代企业对职工采用股权激励的方式较为普遍。授予职工期权认股权证等衍生工具或其他权益工具，可以使职工以股东的身份参与企业决策，分享利润和承担风险，从而对职工进行激励或补偿。股权激励通常会约定服务期限或业绩条件，业绩条件又包括市场条件和非市场条件。实务中，企业对于如何根据服务期限和业绩条件来确定相应的等待期，有时容易判断错误。

一、案例背景

甲公司为上市公司，2x21年2月1日，按照5元/股的价格回购了本公司股份1000万股，并将回购的股份全部授予职工。甲公司在股份授予日的股票收盘价为5元/股。该股票期权的行权方案为： 被授予期权的职工，自2x21年2月1日起在该公司连续服务满1 年，且甲公司股价较授予日增长50%,则享有按照授予日5元/股的价格向甲公司行权的权利。在确定行权等待期时，甲公司根据市场情况研判，认为其股价将在一年半以后较授予日上涨50%,因此将该期权在授予日的公允价值在一年半的等待期内确认股份支付费用。

问题：甲公司对职工股份支付等待期的确定是否恰当？

二、案例解析

1.案例分析

本案例中，甲公司职工股票期权要同时满足的两项行权条件中，“自2×21年2月1日起在该公司连续服务满1年”为服务期限条件，“甲公司股价较授予日增长50%”为业绩市场条件。根据《企业会计准则第11号——股份支付》（财会[2006]3号，以下简称“股份支付准则”）第六条及《企业会计准则讲解2010》“第十二章股份支付”第二节三（二）1的相关规定，本案例中的等待期是指以上两项可行权条件得到满足的期间，而业绩市场条件不影响企业对预计可行权情况的估计，即市场条件不会影响等待期的确定，因此等待期应当仅以服务期限来确定。同时，只要职工满足了其他所有非市场条件，即本案例中1年的服务期限，则甲公司应当确认取得的职工服务。也就是说，无论1年后股价是否增长50%,甲公司均应当以1年的服务期限作为等待期确认股份支付相关成本或费用。

2.案例结论

综上所述，根据股份支付准则、《企业会计准则讲解2010》等有关规定，甲公司对职工股份支付等待期的确定不恰当。甲公司应该将期权在授予日的公允价值在1年的等待期内确认股份支付费用。

三、案例启示

企业在确定股份支付的等待期时，应该严格按照股份支付准则相关规定对可行权条件进行分析，判断其对等待期和预计可行权情况估计的影响。尤其需要注意业绩条件分为市场条件和非市场条件，两者对确定等待期的影响截然不同，市场条件不影响等待期的确定，而销售收入、净利润目标等非市场条件影响等待期长度的确定。

四、企业会计准则及相关法规规定

本案例涉及的企业会计准则及相关规定主要包括《企业会计准则第11号——股份支付》（财会[2006]3号）第六条，《企业会计准则讲解2010》“第十二章股份支付”等。

《企业会计准则第11号——股份支付》第六条：

完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。

在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。

等待期，是指可行权条件得到满足的期间。

对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间；对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度。

可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。

《企业会计准则讲解2010》“第十二章 股份支付”第二节三（二）1. 可行权条件：

等待期是指可行权条件得到满足的期间。企业根据国家有关规定实施股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件，不得随意变更。其中，可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工或其他方完成规定期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。

市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑股份支付协议规定的可行权条件中市场条件和非可行权条件的影响。但市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，不考虑非市场条件的影响。但非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件（如服务期限等），企业应当确认已得到服务相对应的成本费用。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。