新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理应用案例——租赁准则（融资租赁）

企业会计准则及应用指南系列

新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理应用案例——租赁准则（融资租赁）

新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理应用案例——租赁准则（财会〔2006〕3 号）（融资租赁）

【例】2019年 1 月 1 日，承租人甲公司与出租人乙公司就一台设备签订了 3
年期的融资租赁合同，未发生初始直接费用，每季度租金为 75 000元，于每季度末支付，租赁期
届满该设备所有权转移至甲公司。甲公司租入该设备用于产 品生产，采用年限平均法计提折旧。该设备预计使用年限为 8
年，已使用 3 年，期满无残值，2019
年 1 月 1 日的公允价值为 793 148 元（与乙公司账面价值一致）。甲公司按季度 计算利息和计提折旧。乙公司按季度计算利息和确认租赁收
入。乙公司租赁内含利率为 8%（年利率，甲公司已知）。

受新冠肺炎疫情影响，甲公司与乙公司于 2020 年 3
月 25 日达成租金减让补充协议，假定分以下五种情形：

情形一：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，其他合 同条款不变；

情形二：将甲公司 2020 年第二季度的租金递延至第三 季度末支付，其他合同条款不变；

情形三：将甲公司2020年第二季度的租金减少50%，2021年第一季度至租赁期届满每季度租金增加10%，于每季度末支付，其他合同条款不变。

情形四：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，租赁期延长一个季度至 2022年3月
31日，延长租赁季度的租金为 75 000 元，于季度末支付。

情形五：将甲公司剩余租赁期内每季度租金减少10%， 其他合同条款不变。

假设不考虑其他因素和相关税费。

分析：上述情形一至情形四的补充协议达成的租金减让属于《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》的适用范
围，假定甲公司和乙公司均选择采用简化方法进行会计处理 情形五的租金减让不仅针对2021年 6月30日之前的应付租金，也包括对2021年6月
30日之后的应付租赁付款额的减让，因此，不适用《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规
定》，承租人和出租人均不能采用简化方法进行会计处理（具体账务处理要求参见《企业会计准则第
21号——租赁》）。

（一）承租人甲公司的账务处理。

1.2019
年 1月，确认融资租入资产。

最低租赁付款额的现值=75 000 x （P/A,2%,12）= 793 148
元，等于该设备当日的公允价值，因此，融资租入资产的入 账价值为793
148元。未确认融资费用=75 000 x 12-793 148= 106 852 元。

借：固定资产——融资租入固定资产 793
148

未确认融资费用 106
852

贷：长期应付款——应付融资租赁款 900
000

2.2019
年 3月，确认融资费用和计提折旧，支付租金。 其中，未确认融资费用分摊情况见表 1(下同)。

由于租赁期届满该设备所有权转移至甲公司，甲公司按照剩余使用年限计提折旧。

折旧费用=793 148/ ( 12 x 5 ) x 3=39 657 元

借：财务费用
15 863

贷：未确认融资费用 15
863

借：制造费用——折旧费
39 657

贷：累计折旧
39 657

借：长期应付款——应付融资租赁款 75
000

贷：银行存款
75 000

表 1
未确认融资费用分摊表

日期

租金

确认的

融资

费用

应付本
金 减少额

应付本金余

额

①

②

③=期初

⑤x2%

④=②-③

期末⑤=期初

⑤-④

2019
年
1
月
1
日

-

-

-

793
148

2019
年
3
月
31
日

75
000

15
863

59
137

734
010

2019
年
6
月
30
日

75
000

14
680

60
320

673
691

2019
年
9
月
30
日

75
000

13
474

61
526

612
164

2019
年
12
月
31
日

75
000

12
243

62
757

549
408

2020
年
3
月
31
日

75
000

10
988

64
012

485
396

2020
年
6
月
30
日

75
000

9
708

65
292

420
104

2020
年
9
月
30
日

75
000

8
402

66
598

353
506

2020
年
12
月
31
日

75
000

7
070

67
930

285
576

2021
年
3
月
31
日

75
000

5
712

69
288

216
288

2021
年
6
月
30
日

75
000

4
326

70
674

145
613

2021
年
9
月
30
日

75
000

2
912

72
088

73
526

2021
年
12
月
31
日

75
000

1
474

73
526

-

合计

900
000

106
852

793
148

2019年4月至2020年3月，每季度比照 2019年3月的 会计分录进行账务处理。

3. 情形一：

（1）2020年
3月 25日，按减免的租金金额冲减制造费 用，同时相应调整长期应付款。

借：长期应付款——应付融资租赁款 75
000

贷：制造费用 75 000

（2）2020 年 6月，确认融资费用和计提折旧。

借：财务费用 9 708

贷：未确认融资费用 9 708

借：制造费用——折旧费
39 657

贷：累计折旧 39 657

3）2020 年9月，确认融资费用和计提折旧，支付租金。

借：财务费用
8 402

贷：未确认融资费用 8
402

借：制造费用——折旧费
39 657

贷：累计折旧
39 657

借：长期应付款——应付融资租赁款 75
000

贷：银行存款
75 000

2020年10月至租赁期届满，每季度比照 2020年9月的会计分录进行账务处理。

4. 情形二：

（1）2020 年 6月，确认融资费用和计提折旧

借：财务费用
9 708

贷：未确认融资费用 9
708

借：制造费用——折旧费
39 657

贷：累计折旧
39 657

（2）2020 年 9 月，确认融资费用和计提折旧，支付租金和第二季度递延至本季度的租金。

借：财务费用
8 402

贷：未确认融资费用 8
402

借：制造费用——折旧费
39 657

贷：累计折旧
39 657

借：长期应付款——应付融资租赁款 150
000

贷：银行存款
150 000

（3）2020年12月，确认融资费用和计提折旧，支付租金。

借：财务费用
7 070

贷：未确认融资费用 7
070

借：制造费用——折旧费
39 657

贷：累计折旧
39 657

借：长期应付款——应付融资租赁款 75
000

贷：银行存款
75 000

2021年1月至租赁期届满，每季度比照 2020年12月的 会计分录进行账务处理。

5. 情形三：根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，2021 年第一季度至租赁期届满增加的租金视为延期支付进行会 计处理，2020年第二季度实际减少的租金=75 000X 50%-75 000 xl0%x 4=7
500 元。

（1）2020年3月25日，按实际减少的租金金额冲减制造费用，同时相应调整长期应付款。

借：长期应付款——应付融资租赁款 7
500

贷：制造费用
7 500

2）2020 年 6 月，确认融资费用和计提折旧，支付 50%的租金。

借：财务费用
9 708

贷：未确认融资费用 9
708

借：制造费用——折旧费
39 657

贷：累计折旧
39 657

借：长期应付款——应付融资租赁款 37
500

贷：银行存款
37 500

（3）2020 年 9 月，确认融资费用和计提折旧，支付租金。

借：财务费用 8
402

贷：未确认融资费用 8
402

借：制造费用——折旧费
39 657

贷：累计折旧
39 657

借：长期应付款——应付融资租赁款 75
000

贷：银行存款
75 000

2020年1 2月，比照2020年9月的会计分录进行账务处 理。

(4) 2021 年3月，确认融资费用和计提折旧，支付当期租金和
2020年第二季度递延至本季度支付的租金。

借：财务费用
5 712

贷：未确认融资费用 5
712

借：制造费用——折旧费
39 657

贷：累计折旧
39 657

借：长期应付款——应付融资租赁款 82
500

贷：银行存款
82 500

2021年4月至租赁期届满，比照2021年3月的会计分录进行账务处理。

6. 情形四：

根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，在减免 2020
年第二季度租金的同时将租赁期延长一个季度且 收取等量租金视为延期支付进行会计处理。

(
1 ) 2020年6月，确认融资费用和计提折旧。

借：财务费用9 708

贷：未确认融资费用 9
708

借：制造费用——折旧费
39 657

贷：累计折旧
39 657

（2）2020 年9月，确认融资费用和计提折旧，支付租金。

借：财务费用
8 402

贷：未确认融资费用 8
402

借：制造费用——折旧费
39 657

贷：累计折旧
39 657

借：长期应付款——应付融资租赁款 75
000

贷：银行存款
75 000

2020年12月至2021年12月，每季度比照 2020年9月的会计分录进行账务处理。

（3）2022 年 3月，支付租金。

借：长期应付款——应付融资租赁款 75
000

贷：银行存款 75 000

（二）出租人乙公司的账务处理。

1.2019
年 1月，确认应收融资租赁款。

最低租赁收款额的现值=租赁开始日租赁资产的公允价值 793
148 元，未实现融资收益=应收融资租赁款入账价值-
最低租赁收款额的现值=75 000 x 12-793 148=106 852元。

借：长期应收款——应收融资租赁款 900
000

贷：融资租赁资产 793
148

未实现融资收益 106
852

2.2019年3月，确认租赁收入和收取租金。其中，未实现融资收益分配情况见表
2（下同）。

借：未实现融资收益 15
863

贷：租赁收入
15 863

借：银行存款
75 000

贷：长期应收款——应收融资租赁款 75
000

表
2
未实现融资收益分配表

日期

租金

确认的
融资收入

租赁投资净

额减少额

租赁投资
净额余额

①

②

③=期初

⑤x2%

④=②-③

期末⑤=期初

⑤-④

2019
年
1
月
1
日

-

-

-

793
148

2019
年
3
月
31
日

75
000

15
863

59
137

734
010

2019
年
6
月
30
日

75
000

14
680

60
320

673
691

2019
年
9
月
30
日

75
000

13
474

61
526

612
164

2019
年
12
月
31
日

75
000

12
243

62
757

549
408

2020
年
3
月
31
日

75
000

10
988

64
012

485
396

2020
年
6
月
30
日

75
000

9
708

65
292

420
104

2020
年
9
月
30
日

75
000

8
402

66
598

353
506

2020
年
12
月
31
日

75
000

7
070

67
930

285
576

2021
年
3
月
31
日

75
000

5
712

69
288

216
288

2021
年
6
月
30
日

75
000

4
326

70
674

145
613

2021
年
9
月
30
日

75
000

2
912

72
088

73
526

2021
年
12
月
31
日

75
000

1
474

73
526

-

合计

900
000

106
852

793
148

2019年4月至2020年3月，每季度比照 2019年3月的 会计分录进行账务处理。

3. 情形一：

（1）2020年3月25日，按减免的租金金额冲减当期已确认的租赁收入，不足冲减的部分计入投资收益，同时相应调整长期应收款。

借：租赁收入
10 988

投资收益
64 012

贷：长期应收款——应收融资租赁款 75
000

（2） 2020 年 6
月，将未实现融资收益确认为租赁收入。

借：未实现融资收益 9
708

贷：租赁收入
9 708

（3） 2020 年 9
月，将未实现融资收益确认为租赁收入 收取租金。

借：未实现融资收益 8
402

贷：租赁收入
8 402

借：银行存款
75 000

贷：长期应收款——应收融资租赁款 75
000

2020年12月至租赁期届满，每季度比照2020年9月的会计分录进行账务处理。

4. 情形二：

（1）2020年6月，将未实现融资收益确认为租赁收入。

借：未实现融资收益 9
708

贷：租赁收入
9 708

（2）2020 年 9 月，将未实现融资收益确认为租赁收入，

收取当期租金和第二季度递延至本季度的租金。

借：未实现融资收益 8
402

贷：租赁收入
8 402

借：银行存款
150 000

贷：长期应收款——应收融资租赁款 150
000

（3）2020年12月，将未实现融资收益确认为租赁收入收取租金。

借：未实现融资收益 7
070

贷：租赁收入
7 070

借：银行存款
75 000

贷：长期应收款——应收融资租赁款 75
000

2021年3月至租赁期届满，每季度比照2020年12月的 会计分录进行账务处理。

5. 情形三：

根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，2021
年第一季度至租赁期届满增加的租金视为延期支付进行会 计处理，2020年第二季度实际减少的租金=75 000x50%- 75 000x10%x4=7
500 元。

（1）2020年3月25日，按实际减少的租金金额冲减当
期已确认的租赁收入，同时相应调整长期应收款。

借：租赁收入
7 500

贷：长期应收款——应收融资租赁款 7
500

（2）2020 年 6 月，将未实现融资收益确认为租赁收入收取租金、将减少的租金计入当期损益并调整长期应收款。

借：未实现融资收益 9
708

贷：租赁收入
9 708

借：银行存款
37 500

贷：长期应收款——应收融资租赁款 37
500

（3）2020 年 9 月，将未实现融资收益确认为租赁收入收取租金。

借：未实现融资收益 8
402

贷：租赁收入
8 402

借：银行存款
75 000

贷：长期应收款——应收融资租赁款 75
000

2020年12月，比照2020年9月的会计分录进行账务处理。

（4）2021 年 3 月，将未实现融资收益确认为租赁收入，收取本期租金和2020年第二季度递延至本季度收取的租金。

借：未实现融资收益 5
712

贷：租赁收入
5 712

借：银行存款
82 500

贷：长期应收款——应收融资租赁款 82
500

2021年4月至租赁期届满，每季度比照2021年3月的会计分录进行账务处理。

6. 情形四：

根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，在减免 2020
年第二季度租金的同时将租赁期延长一个季度且 收取等量租金视为延期支付进行会计处理。

（1）2020年
6月，将未实现融资收益确认为租赁收入。

借：未实现融资收益 9 708

贷：租赁收入 9 708

（2）2020年
9月，将未实现融资收益确认为租赁收入，收取租金。

借：未实现融资收益 8 402

贷：租赁收入 8 402

借：银行存款 75 000

贷：长期应收款——应收融资租赁款 75
000

2020年12月至租赁期届满，每季度比照 2020年9月的 会计分录进行账务处理。

（3）2022 年 3月，收取租金。

借：银行存款 75 000

贷：长期应收款——应收融资租赁款 75
000