【财会聚焦】气候风险对非金融长期资产减值的影响

企业会计准则及应用指南系列

【财会聚焦】气候风险对非金融长期资产减值的影响

本期概览

随着我国经济转向高质量发展阶段，绿色发展观逐渐深入到我国经济发展的各方面。在“绿色金融”的政策体系中，ESG（环境、社会及治理）所倡导的可持续发展理念逐渐被广泛接受与倡导，与此同时，气候风险对财务报告的影响也备受关注。本期课程将围绕气候风险对非金融长期资产减值的影响，以重要知识点提示及案例的形式进行全面梳理和详细解析，包括：

气候风险下有关非金融长期资产减值迹象的考虑；

可回收金额确认方法概要；

可回收金额确认方法 –
资产预计未来现金流量的现值；

可回收金额确认方法 –
公允价值减去处置费用。

气候变化可能会是导致非金融长期资产减值的触发事项，管理层因此需要对相关资产进行减值测试。比如对高能耗产品的需求下降可能代表相关的生产线发生了减值；新的环保立法导致公司需要重新评估产品线的可行性，或被迫接受更高的成本，导致相关的资产可能发生减值；从事被视为可能损害环境的活动，可能会导致企业声誉受损、客户流失，并可能影响品牌、商标和其他无形资产的价值；公司做出的自愿环境承诺，例如，停止某生产线的生产或使其业务脱碳的承诺等都可能是相关资产发生减值的迹象。

本期课程分享的核心内容是，提醒企业管理层关注气候风险触发的减值迹象；以及在对相关非金融长期资产进行减值测试时，应如何结合气候风险的影响，确定相关资产的可回收金额，以决定是否需要对相关资产计提减值损失。

可收回金额为资产的公允价值减处置成本与资产预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。

会计知识点

可回收金额确认方法 –
资产预计未来现金流量的现值

在应用资产预计未来现金流量的现值确定可收回金额时，需要重点分析应如何考虑现金流量、预测期长度、增长率、折现率及财务报表披露等相关内容。

在计算被测试资产预计未来现金流量的现值时，不应包括将来可能会发生的、尚未作岀承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，但应考虑主体自身对未来现金流量的预期(例如对资产的使用计划)；

预计资产的未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上；

如果企业基于被测试资产组的当前状况，无法按照该地区对绿色产品或工艺的需求进行转型，则其长期增长率可能持平或为负；

避免在折现率和现金流中重复计算相同的风险；

财务报表使用者会关注管理层如何考虑相关风险并将其计入减值测试模型中，管理层需要根据减值披露的要求进行相关披露。

可回收金额确认方法 –
公允价值减去处置费用

非金融长期资产的公允价值减去处置费用的净额通常反映的是，于计量日，市场参与者在现有的市场情况下进行的有序交易中，出售一项非金融长期资产所能收到的价格（即该项资产的公允价值）减去出售该资产所发生的费用后的净现金流入。

企业可能有多种方法确定非金融长期资产的公允价值，但市场参与者通常更可能会使用现金流量现值技术，在使用现金流量现值技术时，企业需要关注特定的相关输入值、假设并对评估结果进行合理性分析；

企业应尽可能多地使用可观察输入值，尽可能少地使用不可观察输入值；

对于企业所使用的输入值及估值技术，应从市场参与者最高效和最佳使用的角度，反映对气候风险的有关假设及对被测试资产潜在用途的考虑因素；

计量公允价值时使用的可观察输入值可能已经适当反映了市场参与者对气候变化的考虑，例如相关行业上市公司的股价。但在特定情形下，公司可能需要对市场报价进行调整，例如流动性较差的市场报价中，可能无法充分反映气候变化的风险。

此外，企业在采用资产预计未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用两个方法确定相关非金融长期资产的可回收金额时，还应特别注意两个方法下在具体计量时适用准则、现金流、折现率、所得税、预期的改良升级及重组计划等方面的关键差别。

本期财会聚焦课程将结合案例，为大家详细讲解上述主要知识点。敬请期待。