【财会聚焦】绿色或可持续挂钩贷款的会计处理

企业会计准则及应用指南系列

【财会聚焦】绿色或可持续挂钩贷款的会计处理

随着我国经济转向高质量发展阶段，绿色发展观逐渐深入到我国经济发展的各方面。在“绿色金融”的政策体系中，环境、社会及治理（简称“ESG”）所倡导的可持续发展理念逐渐被广泛接受与倡导，与此同时，气候风险对财务报告的影响也备受关注。

在可持续发展的大环境下，企业所发行的债券或取得的借款，其利率可能与某些ESG指标挂钩（简称
“绿色或可持续挂钩贷款”），即合同条款规定的现金流可能基于特定的ESG指标或其他环境指标（简称“绿色指标”）的变化而变化。绿色指标可能包括符合排放和废物管理标准、二氧化碳排放标准、与融资资产相关的能耗标准，或基于一揽子不同绿色指标衡量企业表现的可持续性指数。该类贷款的利率可能会不时调整以反映绿色指标的变化（简称“绿色可变性”）。

本期课程将分别从借款人和贷款人的角度分析绿色或可持续挂钩贷款的会计处理。

绿色或可持续挂钩贷款的会计处理 ——
借款人（借入方）角度

对于利率基于绿色可变性调整的绿色或可持续挂钩贷款，根据金融工具准则相关规定，借款人可以从以下几方面考虑其会计处理：

绿色或可持续挂钩贷款的会计处理 ——
贷款人（借出方）角度

根据金融工具准则相关规定，借款人和贷款人的会计处理并不对称。贷款人应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征对绿色或可持续挂钩贷款进行分类。当贷款合同存在绿色可变性条款时，恰当分析合同现金流量特征是否符合仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（简称“SPPI”），是贷款人对该类贷款进行恰当会计处理的关键步骤。

本期财会聚焦课程将以重要知识点提示及应用案例的形式，对绿色或可持续挂钩贷款的会计处理原则予以梳理和详细解析，并分享国际会计准则理事会在相关领域修订工作的最新进展。敬请期待。