现金流量表复核底稿
企业会计准则及应用指南系列
现金流量表复核底稿
现金流量表复核底稿
现金流量表复核工作底稿包括单体现金流量表和合并现金流量表，项目组根据需要编制相应的现金流量表并对具体项目数据进行重新计算。另外，项目组应关注特殊情况，某些现金流量在单体层面和合并层面存在不同列报的情况。
根据《企业会计准则讲解（2010）》第三十四章“合并财务报表”之第四节“合并现金流量表”：“……需要说明的是，某些现金流量在进行抵销处理后，需站在企业集团的角度，重新对其进行分类。比如，母公司持有子公司向其购买商品所开具的商业承兑汇票向商业银行申请贴现，母公司所取得现金在其个别现金流量表反映为经营活动的现金流入，在将该内部商品购销活动所产生的债权与债务抵消后，母公司向商业银行申请贴现取得的现金在合并现金流量表中应重新归类为筹资活动的现金流量列示。……”，说明上述贴现行为实质为筹资，收到的贴现净额在个别报表为经营性现金流，但在合并报表时需重分类为筹资性现金流。
相应地，合并资产负债表及利润表中应做相应的调整，原在个别报表“应付票据”中反映的负债应调整为“短期借款”，原在个别报表中因应收票据终止确认而一次计入当期损益（财务费用）的贴现息，应计入金融负债（短期借款）初始确认金额，构成实际利息组成部分（类似折价发行的债券），该金融负债（短期借款）在后续计量时应按照实际利率法摊余成本计量，即对该折价金额（贴现息）应当在后续的金融负债（短期借款）存续期内（贴现日至票据原到期日期间）按实际利率法分摊，确认为各期的利息支出（由于影响金额较小，期限较短，实务中一般简化为直线法分摊）。
单体现金流量表复核底稿
（1）审计目标和审计程序
项目组应确定单体现金流量表复核的审计目标，包括确定现金流量表的内容、性质和数额是否正确、合理完整；确定现金流量表有关数据与其他报表及附注勾稽关系是否正确；确定现金流量表各项目的披露是否恰当。
审计程序
是否执行
执行人
1、取得编制现金流量表的基础资料，复核加计是否正确，将有关数据和财务报表及附注、辅助账薄、工作底稿等核对相符，并进行详细分析，检查数额是否正确、完整，现金流量分类是否合理；
2、检查对现金及现金等价物的界定是否符合规定，界定范围在前后期会计期间是否保持一致；
3、检查现金流量表的编制方法，关注有关特殊事项的处理是否正确；
4、对现金流量表进行分析性复核，并对异常项目做进一步并检查；会计监管风险提示第4号（证监办发[2012]89号）特别要求：对于IPO项目，发行人经营性现金流量与利润是否严重不匹配；
5、检查是否存在金额异常的项目，追查是否应作调整；
会计监管风险提示第4号（证监办发[2012]89号）特别要求：对于IPO项目，如果发行人经营性现金流量与利润严重不匹配，审计人员应要求发行人分析经营性现金流量与净利润之间产生差异的原因，并逐项核对差异是否合理。对于其他项目，审计人员可以参考执行。
6、检查现金流量表补充资料中不涉及现金收支的投资和筹资活动各项目金额是否正确、合理、完整；
7、根据审计调整分录，对基础资料的有关数据作相应调整，并要求企业提供修订后的现金流量表；
8、检查检查现金流量表项目是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
项目组应对上述事项进行核实并与相对应的工作底稿做好索引。
（2）现金流量表分析性复核
分析性复核内容
分析复核结论
备注
（1）主表与补充资料之“现金及现金等价物净增加额”是否一致；会计监管风险提示第4号（证监办发[2012]89号）特别要求：对于IPO项目，发行人经营性现金流量与利润是否严重不匹配；
（2）主表与补充资料之“经营活动产生的现金流量净额”是否一致；
（3）补充资料之现金及现金等价物期末期初余额与资产负债表货币资金的勾稽是否合理；
（4）现金流量表有关数据与审计后的财务报表及附注的勾稽是否合理；
（5）检查是否存在金额异常的项目，如存在异常项目则进行追查。
（6）检查投资活动筹资活动业务是否产生应收应付款项,在编制经营性产生的现金流量净额时主表及附表是否对上述事项进行考虑；
（7）关注本期发生的债务重组事项，并检查是否在编制现金流表时对上述事项进行考虑；
（8）关注本期发生的非货币交易事项，并检查是否在编制现金流表时对上述事项进行考虑；
（9）关注本期在建工程的增加情况，关注其工资及税金事项，并检查是否在编制现金流表时对上述事项进行考虑；
（10）关注以承担债务形式购置资产、租入形成使用权资产的情况，并检查是否在编制现金流表时对上述事项进行考虑。
项目组应认真对现金流量表进行分析复核，关注特殊事项对现金流量的影响，以及现金流量表主表与附表，以及资产负债表之间的逻辑关系是否一致，如不一致，应具体分析是否存在特殊因素。项目组应记录对异常项目的追查以及最终的追查结论。
（3）现金流量表项目测试表（部分举例）
1.销售商品、提供劳务收到的现金测试
项目
本年数
上年数
涉及的会计科目
主营业务收入
其他业务收入
销项税
加：应收票据的减少（期初-期末）
应收账款的减少（期初-期末）
预收账款的增加（期末-期初）
合同负债的增加（期末-期初）
当期收回前期核销的坏账
减：票据贴现的利息
本期计提的坏账准备
应收票据的减少中背书转让的金额
应收账款的减少中的债务重组金额收到非现金资产抵应收款
应收账款减少中的与应付款对冲金额
预收账款的预提费用的增加额(减少额为负数表示)
应收账款核销
其他非经营活动项目剔除额
测试结果：
报表金额：
测试差异：
差异原因：
审计说明：
2.购买商品、接受劳务支付的现金测试
项目
本年数
上年数
涉及的会计科目
主营业务成本
其他业务支出
购买商品接受劳务对应的进项税支出
加:存货的增加（期末-期初）
加:当期计提的存货跌价准备
加：工程项目领用、投资、盘亏、报废、捐赠等影响存货的减少数
减:投资投入、非货币性交换、债务重组等非购入增加存货的价税合计
减：列入生产成本及制造费用中的职工薪酬
减：列入生产成本及制造费用中的未付现部分（折旧费）
本期需要付现的存货的增加额
加:应付账款的减少(期初-期末)
加:应付票据的减少(期初-期末)
加:预付账款的增加(期末-期初)
减:以非现金资产抵债减少的应付账款
减:应收抵应付
减:应付票据中的利息
减:应付账款的核销
减：非经营活动部分
应付工程及设备款（期初-期末）
预付工程及设备款(期末-期初)
其他非经营性应付项目的调减项
加：预收账款中预提费用的增加额(期初-期末)
测试结果：
报表金额：
测试差异：
差异原因：
审计说明：
项目组应按照底稿要求逐项对现金流量表项目进行重新计算，并核实测试差异原因，并记录调整过程。由于企业做账原因可能导致部分会计科目入账不规范，可能会导致利用工作底稿测试相关数据时可能与实际现金流量存在差异，项目组应首先保证筹资活动和投资活动现金流量表数据是准确的，这样根据现金流量表数据逻辑关系，经营活动现金流量净额是保证准确的，达到此效果后，在逐个分析经营活动现金流量表中各项目明细的准确性，最终如果有部分差异也会逐个项目分析后将其降低至可接受的水平。同时，项目组也可以通过导出企业编制的现金流量明细表核查出现较大差异的项目明细，核实差异原因，根据情况作出审计调整。
（4）披露表
项目组应披露现金流量表主表收到其他现金流和支付其他现金流（包括经营、投资和筹资活动），以及现金流量表附表相关信息。
1.收到的其他与经营活动有关的现金
项目
金额
2.支付的其他与经营活动有关的现金
项目
金额
3.按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息
项目
本年数
上年数
1、将净利润调节为经营活动现金流量：
净利润
加：资产减值准备
信用减值损失
固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧
使用权资产折旧
无形资产摊销
长期待摊费用摊销
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列）
固定资产报废损失（收益以“－”号填列）
公允价值变动损失（收益以“－”号填列）
财务费用（收益以“－”号填列）
投资损失（收益以“－”号填列）
递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）
递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）
存货的减少（增加以“－”号填列）
经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）
经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）
其他
经营活动产生的现金流量净额
2、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：
债务转为资本
一年内到期的可转换公司债券
融资租入固定资产
3、现金及现金等价物净变动情况：
现金的年末余额
减：现金的期初余额
加：现金等价物的年末余额
减：现金等价物的期初余额
现金及现金等价物净增加额
4.现金和现金等价物的有关信息
项目
本年数
上年数
一、现金
其中：库存现金
可随时用于支付的银行存款
可随时用于支付的其他货币资金
可用于支付的存放中央银行款项
存放同业款项
拆放同业款项
二、现金等价物
其中：三个月内到期的债券投资
三、年末现金及现金等价物余额
其中：母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物
（5）现金流量审核底稿
审核内容
索引号
备注
项目组应按现金流量表审计程序要求对所有内容进行审核，并将审核内容记录于上述底稿之中，并记录具体审核的底稿索引号。
合并现金流量表复核
合并现金流量表复核思路与单体现金流量表复核思路大体相同，这里不再对重复部分进行赘述，仅重点介绍合并现金流量表复核内容。
（1）内部现金往来核对表
单位名称
对方单位名称
现金流量表项目
明细项目
本期发生额
A公司
B公司
经营活动
收到的其他与经营活动有关的现金
B公司
A公司
经营活动
支付的其他与经营活动有关的现金
（2）内部已贴现票据明细表
贴现日期
凭证号
单位名称
贴现金额
贴现银行
出票人
承兑人
票面金额
项目组应关注在将该内部商品购销活动所产生的债权与债务抵销后，母公司向商业银行申请贴现取得的现金在合并现金流量表中应重新归类为筹资活动的现金流量列示。
（3）披露表
1.本年支付的取得子公司的现金流量
项目
金额
本年发生的企业合并于本期支付的现金或现金等价物
其中：XX公司
XX公司
减：购买日子公司持有的现金及现金等价物
其中：XX公司
XX公司
加：以前期间发生的企业合并于本年支付的现金或现金等价物
其中：XX公司
XX公司
取得子公司支付的现金净额
2.本期收到的处置子公司的现金净额
项目
金额
本年处置子公司于本年收到的现金或现金等价物
其中：XX公司
XX公司
减：丧失控制权日子公司持有的现金及现金等价物
其中：XX公司
XX公司
加：以前期间处置子公司于本期收到的现金或现金等价物
其中：XX公司
XX公司
处置子公司收到的现金净额
值得注意的是，现金和现金等价物不含母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物。公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物，是指持有但不能由公司或集团内其他子公司使用的现金和现金等价物。例如，境外经营的子公司，由于受当地外汇管制或其他立法的限制，其持有的现金和现金等价物，不能由公司或其他子公司正常使用。