应收账款账龄测试

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应收账款账龄测试

编制账龄测试表的主要目的是为了检查应收账款账龄划分是否准确。理论上，如果每笔订单形成的应收账款，都能与之相应回款进行有效匹配，那么该应收账款的账龄划分并非与“先发生先收回”的计算原则一致。实务中，大部分公司并不能做到每笔订单确认的应收账款与其回款进行单独匹配。项目组可以通过计算机编程程序制作自动化账龄测试表，只需要将需要测试的样本的期初账龄、借方发生额和贷方发生额粘贴至测试表之中，即可自动计算应收账款明细的期末账龄，跟企业提供的账龄明细进行核对是否相符，对于不符事项，查找原因后根据实际情况进行调整。值得注意的是，划分账龄的自动化程序也是基于“先发生先收回”的计算原则，特别注意借贷方发生额需要进行检查，核实发生额是否存在虚增或虚减的情况导致应收账款账龄出现错误。

【上市公司案例】应收账款账龄划分依据和合理性

1、应收账款回款能否对应到具体项目或合同情况

应收账款回款可以对应到具体项目或合同。公司根据签订合同或项目在 ERP普实系统中录入订单，订单按流程逐步转换成生产任务、销售、发票、回款，各流程之间强关联。为了每笔回款能够对应到相应合同，便于应收账款管理，业务部门建立回款、发票、订单备查账，衔接清晰。

2、账龄划分依据

公司应收账款依据收入确认时间，将账龄划分为 1 年以内、1-2 年、2-3 年、3-4 年及 5 年以上五个区间，回款后按照具体项目或合同冲减相应收款项。具体划分逻辑：自销售实现产生应收账款之日起，至资产负债表日止的时间跨度。

本公司所属行业为制造业，具有订单金额较大、周期较长等特点，且防务类产品占比有一定比例，防务行业由于项目周期长、配套级次低，销售回款周期普遍较长，因此应收账款账龄的划分符合行业惯例。

CPA审计经验分享：通常划分账龄方法都是“先发生先收回”的先进先出法。一般的逻辑就是余额为一年内的账龄到下一年的账龄，通常是不会发生大于的情况，只要掌握这个原则，就可以通过逻辑判断手工或利用函数自动划分账龄。已知期初账龄和当期借贷方发生额，然后根据先进先出的账龄逻辑关系，进而得出期末账龄。