存货跌价准备工作底稿

企业会计准则及应用指南系列

存货跌价准备工作底稿

存货跌价准备工作底稿

编制存货跌价准备工作底稿的目的是为了分析和检查本年发生的存货跌价准备相关业务是否存在异常。项目组应完成以下工作底稿，并在具体工作底稿中的审计说明位置编制执行的审计程序和获取的充分、适当的审计证据，并将审计过程中发现的问题及调整事项进行描述。

存货可变现净值是按存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。在确定存货的可变现净值时，以取得的确凿证据为基础，同时考虑持有存货的目的以及资产负债表日后事项的影响。实务中，通常情况下，企业按照单个存货项目计提存货跌价准备，资产负债表日，存货成本高于其可变现净值的，计提存货跌价准备。

存货跌价测试表

编制本底稿的目的是为了重新计算存货跌价准备金额的准确性。

项目组应结合原材料、产品价格的波动、实际损失、监盘、现场走访、诉讼及期后价格波动等因素，核查期末存货跌价准备计提是否充分，尤其关注报告期内是否存在降低跌价准备计提标准的情况。

部分工作底稿示例如下：

编制说明：（1）当存货用途为出售时，⑥为零。

（2）存货类别、品名、账面余额来自于仓库账和财务账。

（3）⑤⑥⑨?根据历史数据和访谈匡算。

（4）可售商品的价格估计，对于对于存在销售合同的可售商品的估计售价应当以合同价格为准，无合同的应当结合产品价格的波动情况及期末前后实际售价合理估计。

（5）与存货预计市场销售价格相关的凭据，如销售合同、资产负债表日前后实际销售价格的变化等应当记录资料来源，必要时，保留资料复印件。

问题：产成品发生减值迹象后，原材料如何计提减值准备？

回复：

根据CAS2第16条规定：为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。

即：为生产而持有材料的可变现净值=产成品估计售价-将材料加工成产成品尚需投入的成本-产品的估计销售费用及税费=产成品的可变现净值-材料加工成产成品尚需投入的成本

值得注意的是：

（1）最重要的部分是如何计算加工成产品尚需投入的成本，根据物料平衡关系，了解原材料和产品的对应关系（收率）计算可售商品的数量，并根据生产计算单了解从原料加工到产品所需要耗用的生产成本（也就是增加的人工+制造费用），这里可以计算出每吨在加工的单耗，根据可生产产品的数量计算得出继续加工的成本；

举例：10000吨原油最终生产出7000吨汽油，然后每吨继续加工的生产成本为每吨1000元，假设不考虑税费，此时，可售商品（汽油）的估计售价为6000元/吨。

为生产而持有材料的可变现净值（原油）=7000吨*6000元-7000吨*1000=3500万元；

原油的成本=10000吨*4000元/吨=4000万元，

应计提的原材料（原油）的存货跌价准备=4000-3500=500万元。

（2）关于可售商品的估计售价，根据准则规定，有合同价按合同价，没有合同价按照市场价，我们可以通过在2023年9月末或10月初的产品销售价格，或者没有同期的销售价格按照市场价格进行测试。

材料市场价格数据取自网站“生意社”（网址：http://www.100ppi.com/）

存货库龄分析表

编制本底稿的目的是为了结合存货库龄的分析，分析申报期内存货库龄是否延长，核查申报期各期末存货跌价准备的总体水平是否充分。

如果被审计单位就同行业企业存货跌价准备均按照存货库龄方式计提，项目组应说明计提政策获取方式并比较计提比例是否一致。

部分工作底稿示例如下：