合同资产预计信用损失

企业会计准则及应用指南系列

合同资产预计信用损失

编制本底稿的主要目的是检查合同资产预期信用损失计提方法是否合理且计提的预期信用损失金额准确。项目组应注意对合同资产适用的预期信用损失减值模型以及如何具体计算进行全面了解及核实其准确性。

部分工作底稿示例如下：

（1）评估被审计单位预期信用损失计提方法是否合理

获取期末债务人（客户）账龄较长的明细，了解长期挂账原因，了解债务人（客户）基本情况，了解客户是否存在注销情况；债务人信用风险是否随时间变化存在较大变化，财务状况是否存在恶化，确定是否需要进行审计调整。

（2）预期信用损失计提检查

项目

期初余额

本期增加额

本期减少额

期末余额

计提

其他

转回

核销

其他

调整前

审计调整

调整后

1、单项评估预期信用损失计提的坏账准备

2、按信用风险组合计提的坏账准备

坏账准备合计

（续表）

项目

合同资产期末账面余额

是否符合简化处理条件并采用简化处理

是否确定为在资产负债日只具有较低的信用风险

是否为购买或源生的已发生信用减值的金融资产

减值会计处理适用的“三阶段”

期初

期末

1、单项评估预期信用损失计提的坏账准备

2、按信用风险组合计提的坏账准备

坏账准备合计

【上市公司案例】质保金。待质保期满，公司获得无条件收款权时将到期质保金转入应收账款核算。对于同一项目而言，合同资产是公司按照合同约定转为应收账款的前置阶段，其账龄（即合同资产的初始确认时点至资产负债表日的时间间隔）长短与应收账款账龄代表的意义并不完全一致，由于合同资产的收款权取决于时间流逝以外的其他因素，如竣工验收、竣工决算、质保期中无重大质量问题等，相关资产是尚未达到付款时点的收款权，在按照合同条款约定的结算时点转入应收账款前，公司对持有的合同资产并不能无条件向客户收款，即使合同资产账龄较长，也不代表该项资产已发生逾期或产生回收风险；而应收账款账龄的计算起点与合同中约定的客户付款时间计算起点一致，合同资产转入应收账款时账龄性质已发生改变，因此公司合同资产转为应收账款后账龄未连续计算，公司以合同资产转入应收账款的时点开始计算应收账款账龄，与同行业建筑施工上市公司会计处理原则整体保持一致。

【总结】实务中，对合同资产计算预期信用损失的具体方法仍有不同理解，需要项目组根据实际情况判断客户信用风险是否存在较大变化，合理估计预期信用损失计算方法和结果的合理性。