利息收入测算过程和分析

企业会计准则及应用指南系列

利息收入测算过程和分析

受到利率下降影响，货币资金与财务费用-利息收入之间的比例关系可能存在下降趋势，当两者存在背离的情况下，需要我们进行深入分析了解实际情况。

一是通过测试银行存款账户活期利息，二是通过测试定期存款账户（或类似账户）利息，核实银行存款的真实性。

利息测算表包括活期存款利息测算和定期存款利息的测算。

（1）活期存款部分工作底稿示例如下：

银行明细

银行账号

账号名称

期末账面数

期初账面数

本期平均余额

适用活期利率

测算本期利息收入

财务费用-利息收入-活期

差异

由于用本期平均余额计算的活期利息可能与实际收到的银行利息收入存在差异，项目组需要根据评价差异是否异常，是否高于可执行的重要性水平。

（2）定期存款部分工作底稿示例如下：

银行明细

银行账号

账号名称

期末账面数

年利率

起息日

到期日

测算本期利息收入

财务费用-利息收入-定期

差异

值得注意的是，项目组需要查看企业是否对期末定期存款计提应收利息，并重新计算应收利息是否相符。

【某上市公司案例】考虑到公司银行账户日间动账频率不高、月度货币资金余额可以在一定程度上体现当月公司货币资金水平，因此以月均余额近似测算日均余额：货币资金日均余额=当年月度货币资金余额之和/期间月度数；货币资金平均利率=利息收入/平均货币资金余额。

2025年半年度，公司日均存款余额为XXX万元，在满足公司经营需要和流动性资金需求的基础上，为提高货币资金收益，公司对货币资金采用活期存款、协定存款等方式进行管理。由于银行存款利率持续下降，2025年公司银行活期存款利率平均在0.05%，协定存款利率不超过1.4%。2025年半年度，公司货币资金平均利率水平为0.37%，与公司实际情况相符，货币资金平均利率高于银行活期存款利率主要系公司对货币资金进行有效管理，采用协定存款方式提高资金收益所致，利息收入与货币资金规模相匹配。

综上，公司利息收入与货币资金规模匹配，货币资金平均利率高于同期银行活期存款利率符合公司实际情况，具有合理性。

【总结】实务中，需要了解公司资金管理方法，对货币资金进行哪些管理措施，了解银行账户性质以及获取相关资料进行核实，并重新计算相关银行存款的利息收入，核实利息收入与货币资金规模是否匹配。