应收票据计提坏账准备

企业会计准则及应用指南系列

应收票据计提坏账准备

编制应收票据坏账准备检查表的主要目的是检查应收票据坏账准备计提、转回和核销金额的准确性。即使应收票据坏账准备没有发生额和余额，也需要执行重新计算予以验证。

项目组需要获取管理层制定的应收票据预期信用损失计提方法或模型，评价其设计是否合理，是否符合企业会计准则规定，并在此基础上，运用重新计算程序核实坏账计提是否准确。

部分工作底稿示例如下：

单项或组合名称

账面金额

预期信用损失率审核

预期信用损失审核

与损益类科目勾稽关系

未审

已审

调整原因

索引

未审

已审

调整

项目组获取企业设定的单项或组合应收票据明细以及计算预期信用损失方法和模型，重新计算后检查与未审数据是否相符，对于不符事项分析原因是否需要调整，并与损益类科目进行核对是否勾稽相符。

【上市公司案例】

对于划分为组合的应收票据，参考历史信用损失经验，结合当前状况及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。

组合类别

确定依据

组合 1：银行承兑汇票

出票人具有较高的信用评级，历史上未发生票据违约，信用损失风险极低，在短期内履行其支付合同现金流量义务的能力很强

组合 2：商业承兑汇票-账龄

对期末商业承兑汇票，根据其应收账款确认日的账龄进行连续计算账龄

计提比例增长主要是因为客户长账龄应收账款增加，而商业承兑汇票根据其应收账款确认日的账龄进行连续计算账龄，导致应收票据部分账龄超 1 年以上。此外，公司主要客户为国企及大型企业，其付款周期受项目验收、财政拨款等因素影响，本期回款较慢，账龄有所增长，因而计提比例较期初增加。

CPA审计经验分享：预期信用损失是在历史损失信息为起点的基础上，考虑资产特征、当前情况和合理及可支持的预期信息。预期信用损失的估计需要更多会计判断，且需要大量历史信息作为支持。实务中，很难有统一的ECL模型可以适用于所有企业，目前使用较多的是利用迁徙率模型作为基础模板，并在此基础上加入企业自身属性，结合对目前宏观经济的前瞻性因子的估计，调整历史损失率最终得出预期信用损失率。

对于在收入确认时对应收账款进行初始确认，后又将该应收账款转为商业承兑汇票结算的，企业应按照账龄连续计算的原则对应收票据计提坏账准备”，对于企业接受的商业承兑汇票，均应按此原则计提坏账准备。项目组需要关注是否存在“应收账款”转“应收票据-商业承兑汇票”结算的情况。如有则需要编制应收票据账龄测算表，检查账龄是否与期初应收账款连续且与应收票据期末账龄逻辑相符。