预付账款明细表及审计提示

企业会计准则及应用指南系列

预付账款明细表及审计提示

预付账款明细表数据来源于企业明细账（按供货单位），但在预付账款工作底稿还需要加入一些关键要素，比如供应商与企业是否存在关联方关系、预付账款款项性质以及账龄等信息。

部分工作底稿示例如下：

单位名称

关联方关系

款项性质

期初余额

借方发生额

贷方发生额

期末余额

调整前变化比例

调整后变动比例

期末账龄

调整前

审计调整

调整后

合计

项目组编制预付账款明细表时应关注所有明细项目填列是否完整和准确，重点核查供应商是否为关联方（可以通过关联方清单、第三方平台查询等方法），款项性质（关注货款、工程款、费用）、账龄划分等是否完整、准确，分析期末余额和期初余额之间变动情况是否存在异常，并根据实际情况是否需要补充进一步审计程序予以核实。另外，值得注意的是，对于借方发生额和贷方发生额是否准确进行核查，减少因为发生额列示不准确导致的账龄划分错误。对于预付费用挂账、预付工程款等特殊事项，项目组需要关注会计处理是否准确，报表列报是否准确。

【上市公司案例】公司采用以销定产、以产订购的采购模式。除少量常用原材料的储备外，采购均根据订单交付对应的生产计划进行分批次、分阶段采购，所有采购均有相应订单覆盖。根据公司采购原材料的类型和规模，与供应商签订的采购合同一般约定有预付、到货、初验、终验、质保等采购项目里程碑以及付款节点、付款条件及相应比例。

采购合同实施过程中，公司向供应商支付预付款时借记预付款项。供应商按照以上里程碑与公司交付产品并经公司验收后，公司将对应预付款项结转至存货-在产品。最终公司向客户交付项目并经客户验收后，将项目对应的存货-在产品余额结转至营业成本。

公司预付款项均系预付供应商采购进度款，公司年末预付款项余额大幅增长主要系在海外项目中智能仓储系统交付金额以及规模较大，项目周期较长所致，公司预收客户款项与合同时点约定一致，不涉及关联方。

【预付账款审计提示】

1.预付工程款的报表列报

如果“预付账款-预付工程款”科目期末存在余额，资产负债表列报于“其他非流动资产”项目。

2.“预付账款”和“应付账款”的期末重分类

项目组需要核实供应商辅助明细负值是否存在入账错误，核实原因后，进一步判断是否需要做重分类调整。

3.重视“预付账款”账龄较长的供应商

如果企业存在预付账款账龄较长的情况，项目组需要分析了解供应商的信用风险，并核实是否无法收到所订购的货物。在新金融工具准则下，供应商信用风险也同样适用于金融工具准则下的信用减值模型，如果已确定不能收到所订购货物的预付款项，应转入其他应收款核算，按照新金融工具准则下的预期损失模型计提坏账准备。如果是可以收到所订购的货物，但该货物的市场价格已经下跌的情况，则预付账款减值实际与存货跌价准备类似，计提金额计入资产减值损失。

4.重视“预付账款”存在的挂账费用

部分预付账款实际可能为费用挂账，项目组需要了解预付账款的性质，并核实采购商品或服务是否已发生完毕，仅是缺少发票才没有进行核销处理，此时，会计上应当将预付账款计入当期损益。

5.重视检查采购合同条款和付款审批

通过检查采购合同中是否存在预付条款以及是否符合行业惯例，并检查是否经过内部决策审批，识别预付账款的合理性。