案例8-3 对闲置固定资产未进行减值测试

企业会计准则及应用指南系列

案例8-3 对闲置固定资产未进行减值测试

案例8-3

对闲置固定资产未进行减值测试

固定资产减值属于《企业会计准则第8号——资产减值》（财会[2006]3号，以下简称“资产减值准则”）规范的范围。实务中，企业应当严格按照资产减值准则的规定，在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象，并对存在减值迹象的固定资产进行减值测试。

一、案例背景

2x19年初，A公司采购了一批定制化生产设备，预计使年限为10年。该批生产设备购入后仅在2x19年生产半年多，之后由于所生产的产品销路不畅，自2x19年10月起停止生产，截至2×19 年底该批生产设备一直处于闲置状态。A公司预计未来两年不会使用该批生产设备。2x19年末，A公司未对该批生产设备进行减值测试，也未确认资产减值损失。

问题：A公司2x19年末未对该批生产设备进行减值测试的会计处理是否恰当？

二、案例解析

1.案例分析

根据资产减值准则第四条的规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产减值准则第五条列举的资产减值迹象，包括资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。企业应当根据实际情况来认定资产可能发生减值的迹象。根据资产减值准则第六条和第十五条的相关规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额；资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

本案例中，由于A公司该批生产设备所生产的产品销路不畅，因而停止生产，该批生产设备一直处于闲置状态，且预计未来两年也不会使用该批生产设备，表明已经出现减值迹象。2×19年末，A 公司应当对该批生产设备进行减值测试，估计其可收回金额。如果该批生产设备的可收回金额低于其账面价值，则应当将该批生产设备的账面价值减记至可收回金额，并将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

2.案例结论

综上所述，根据资产减值准则等有关规定，A公司2x19年末未对该批闲置生产设备进行减值测试的会计处理不恰当，该批生产设备已存在减值迹象，应当按照资产减值准则要求进行减值测试。

三、案例启示

A公司未对发生减值迹象的生产设备进行减值测试，可能出于管理层主观因素、经营业绩指标考核等考虑。实务中，个别企业未严格遵循准则规定进行减值测试，而是按照预期目标倒推减值测试结果，提前或者延后确认资产减值损失。企业应当按照资产减值准则等相关规定，根据实际情况综合考虑各种因素来判断资产可能发生的减值迹象，对于存在减值迹象的资产及时进行减值测试，发生减值的资产应如实确认资产减值损失，而不是有意回避减值测试工作或者延期确认资产减值损失，更不能将资产减值作为调节利润的手段。

四、企业会计准则及相关法规规定

本案例涉及的企业会计准则及相关规定主要包括《企业会计准则第8号——资产减值》（财会[2006]3号）第四条、第五条、第六条和第十五条等。

《企业会计准则第8号——资产减值》第四条：

企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

《企业会计准则第8号——资产减值》第五条：

存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：

（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。

（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

《企业会计准则第8号——资产减值》第六条：

资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。

可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费

以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

《企业会计准则第8号——资产减值》第十五条：

可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。