IPO企业研发材料投入审核解析（一）：现存问题与规范管理建议
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IPO企业研发材料投入审核解析（一）：现存问题与规范管理建议
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IPO企业研发材料投入审核解析（一）：现存问题与规范管理建议
原创 天职国际
2025-07-02原文
多层次资本市场体系下，科创板“科创属性”、创业板“三创四新”、北交所“创新特征”的板块定位均对研发投入提出明确要求。当前，IPO企业研发材料投入普遍存在内部控制缺陷及归集真实性存疑等问题。究其根源，一方面源于企业为满足上市条件或获取税收优惠的调节动机，另一方面也与监管标准尚未细化、研发活动专业性强且核查难度高等外部因素密切相关。
不同行业的研发投入结构差异显著，如制造类企业材料占比较高，而服务型或软件类企业则以人工为主。基于此，本文聚焦制造类企业研发材料投入环节，结合审核企业现存问题，针对性提出研发项目全流程管控、信息系统规范领料流程及产出闭环管理等建议，以期提升企业研发活动的合规性。
研发材料投入常见问题
结合近年监管检查，IPO企业研发材料投入（以下简称“研发领料”）问题主要集中于以下两方面：一是内部控制缺陷，研发领料流程记录缺失或存在瑕疵，使用过程不可追溯，难以准确区分研发领料与生产领料；二是研发领料真实性与归集问题，内部各环节证据逻辑矛盾，材料投入与研发产出脱节，无法证实实际用途。具体问题如下：
（一）研发领料相关的内部控制缺失
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未制定研发请购流程，存在无授权、无审批直接采购情形；
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未建立生产活动与研发活动有效划分的内部控制；
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研发产出各环节缺少相关内部控制（见下文“3.研发产出管理问题”）。
（二）研发领料管理问题
研发领料过程中存在的问题集中在领料单据、领料流程、领料内容及核算异常四个方面：
（三）研发产出管理问题
研发产出问题集中在研发试制品、研发废料及研发余料的管理方面：
研发领料的规范管理建议
研发活动因其自身特点，投入真实性高度依赖内部过程性材料的完整性与可验证性。
为保障研发领料的真实性与准确性，审核企业需通过以下三方面实现自我验证：一是单据留痕完整，各项投入与产出的基础单据留存完整，可追溯、可验证；二是业务及数据逻辑合理，符合常识且可闭环；三是会计核算合规，不存在虚增研发费用的情形。
针对现阶段审核企业常见问题，对于研发领料管理的规范建议如下：
（一）建立研发项目全流程管理机制
审核企业应建立研发项目立项、执行、结项的全流程管理体系，制定并严格执行研发相关内部控制，明确研发支出的开支范围、标准、审批程序，有效监控、记录各研发项目的进展情况。具体包括以下环节：
在计划阶段，细化研发投入预算。
制定项目人、财、物预算投入标准，指定专人全程监控项目进度、预算执行及文档留存，依托信息系统实时追踪各环节投入产出数据。
在执行阶段，建立标准化流程及核算体系。
严格界定研发支出范围，针对材料领用、人工成本、设备使用等环节设置标准化流程，确保研发项目全流程单据完整保存、数据准确记录，业财一致。
在产出阶段，加强材料全周期管控。
研发物料实行"领用-消耗-余料"闭环管理，定期分析用量偏差及余料滞留情况，异常损耗及时跟进处理。
通过预算预警、过程留痕、异常追溯的三维管控，实现研发投入的全流程透明化与效益最大化。
（二）立项阶段：明确界定领料范围并建立动态跟踪机制
根据国家税务总局《研发费用加计扣除政策执行指引2.0版》中研发活动的判断要点：“研发活动围绕具体目标，有较为确定的人、财、物等支持，经过立项、实施、结题的组织过程，因此是有边界的和可度量的”。
即研发项目的实施有严格且明确的业务流程，研发活动从料、工、费投入到样品、废料产出的过程与生产活动类似，研发领料与相应项目实际需求的匹配性，与生产活动按照BOM清单领料的逻辑是一致的。
在项目计划或初步实施阶段，企业应根据立项报告、设计图纸、工艺单等初步拟定研发工序及所对应的物料清单，包括主要材料明细、数量等，经恰当审核后生成研发领料单。对于研发活动较为确定会形成特定产品的，可行情形下根据项目实际需求制定研发BOM清单，后续按照BOM清单领料并归集费用。（见下文“典型案例1”）
基于研发创新存在不确定性，项目初期制定的物料清单可能与实际需求产生偏差，研发部门或财务部门应建立跟踪机制，定期核对材料实际使用情况，分析材料实际投入与立项计划、预算或BOM清单的差异原因，及时调整处理并留痕。
【典型案例1：爱科赛博】
关于研发领料：研发没有形成产品BOM前，研发人员通过OA系统提交领料申请，经项目经理、产品线总监审核后，物料部依据领用申请单发料，财务月末按项目号归集材料费用。研发形成产品BOM后，将BOM归档至PLM数据管理系统，项目经理依据研发项目号启动样机试制，通过《研发试制任务书》下达试制任务，经计划员审核后，在EAS系统下推物料需求，EAS依据BOM清单需求的物料将材料成本自动归集至研发成本对象中。在系统上完成物料采购、入库、配料、发料等全过程。
（三）过程阶段：规范领料流程并依托信息系统实现有效管控
从近年审核案例看，越来越多的企业利用ERP或相关信息系统规范研发领料流程。利用系统自动归集研发投入，在系统顶层设计上实现生产与研发活动“两条线”，即可解决生产成本与研发费用混同的问题，也可避免手工控制的偏差。
通过信息系统实现物料申请-审批-领用-产出-财务核算全流程线上操作，可有效控制领用人员、领用内容、单据流转和物料流转，具体控制要点如下：
在领用权限方面
系统设置研发物料申领权限，仅限项目组成员提交申请并经指定审批人核准，非项目人员提交申请时系统自动拦截；审批人独立于领料人，确保职责分离。
在领料单据方面
统一使用系统设定格式、连续编号、对应具体研发项目的“研发领料”单据，禁止手工单据与系统单据并行的情形。
在领料内容方面
系统根据预置研发物料清单（计划领料/BOM清单）自动匹配领用需求，超量领料时触发清单更新审批流程。
在领料节点方面
项目结项后自动关闭领料权限，避免滞后领料。
实务中，部分企业存在研发线下领料后再根据手工领料单据录入ERP系统，或线上、线下同时领料的情形，为避免人为操纵或数据不一致难以自证等风险，建议强制实施研发领料全流程系统化管控。
【典型案例2：科利德】
现场督导发现研发领料存在以下问题：一是ERP系统账面研发领料数据与原始纸质单据不匹配。如部分系统中归集为研发费用的材料领用，对应经审批的纸质单据显示用于生产。又如，研发部门留存的纸质单据领料明细未能与系统数据逐一匹配，其金额小于对应期间的系统领料金额（差异185.96万元）；同时，部分研发领料未留存或未使用纸质单据，对应期间的系统领料金额为484.80万元。二是发行人研发领料与其实际需求不匹配。报告期内，发行人研发领用钢瓶瓶阀2,399个，涉及金额388.03万元。瓶阀与钢瓶的使用量具有一定匹配性，而发行人报告期内研发领用钢瓶数量为零。
（四）产出阶段：构建研发产出的闭环管控体系
基于“质量守恒定律”，研发产出的去向及合理性成为验证投入真实性的重要抓手。审核企业应对各类研发产出建立实物流、单据流、数据流的管控机制，研发材料“从哪里来、到哪里去”形成清晰闭环。
鉴于当前针对研发产出（样品、余料、废料）的内部控制尚未形成统一的规范要求，基于监管审核实践，本文梳理相关关键控制点如下：
1
研发样品
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全周期管理：建立完整的出入库台账，动态记录入库、出库、销售及库存信息。对外销售需经审批，完整留存出库单、物流凭证及签收单据等。
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存货确认控制：完善研发样品资产确认的内部评审机制，符合存货确认条件的纳入存货管理系统，与生产存货实行物理隔离，独立编码、专区存放并定期盘点。
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非存货管理：未达到资产确认条件的样品实行备查登记制，建立独立编码体系，执行定期盘点。报废处置需履行审批流程，保留处置记录。
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赠送试用管理：客户试用/赠送样品须经审批后出库，建立专属追踪档案，完整留存出库、物流及签收单据，试用样品定期与客户对账确认。
2
研发废料
依据现行监管要求，无论何种形式的废料以及是否存在处置价值，其产出、销售和处置记录（业务单据、数据）均应清晰留痕。
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制度与流程：企业应制定废料专项制度，区分有价值废料与无价值废料的管理范围，并设置专职岗位明确职责权限；规范收集、日常存放、盘点、销售/报废、收款及账务处理流程。
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业务单据留存：应完整覆盖入库、盘点、出库、销售/报废、物流、签收及回款等环节，确保废料从产生到销售/报废全过程可追溯。
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数据管理：建立研发废料管理台账，详细记录废料产出、入库、出库及库存数据（时间、内容、数量、重量、金额等），定期核对账实一致性。
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财务核算：设置专用会计科目或辅助核算项，明确废料核算方法，销售收益或报废损失应及时入账。
3
研发余料及研发过程合理损耗
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余料退库管理：项目结项后，需估剩余材料的后续利用价值。有利用价值的，应办理退库手续，重新入库并冲减研发费用；无利用价值的，按照报废流程处理，留存审批及处置记录。
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损耗合理性分析：研发过程产生的合理损耗需建立动态监控机制，定期按项目分析材料损耗情况，年度间或与同行业可比公司之间损耗率差异较大的，及时查找原因并分析合理性。
结语
规范研发材料投入管理是提升企业IPO研发合规的关键，审核企业需健全内控体系、依托信息系统实现研发领料全流程动态管控，强化产出闭环追踪机制，确保投入真实性与核算准确性，在满足监管要求的同时优化资源配置，为技术创新与高质量发展提供保障。
天职国际IPO专家委员会
胡建军
侯钦青
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