废料成本核算方法，通过模拟测算反证“未通过废料销售”调节利润

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废料成本核算方法，通过模拟测算反证“未通过废料销售”调节利润

本文由【IPO案例号】整理自浙江正导技术反馈意见回复，转载请注明来源。

01问询

根据申请文件，报告期内，发行人各期因销售废料形成的其他业务收入分别为3,724.85万元、3,929.10万元、4,818.81万元、2,524.15万元，销售占比约4.5%。

请发行人：①说明生产过程主要损耗环节、损耗率及变动情况；废料产生量与原材料领用、耗用是否匹配。②是否存在通过废料销售调节收入利润等情形。③说明发行人废料产出率、成本核算方法、废料收入占比与同行业可比公司是否存在显著差异。

【公司简介】浙江正导技术股份有限公司是专业从事弱电线缆和精密导体设计、生产和销售的国家高新技术企业，主要产品包括弱电线缆和精密导体。

02回复

（一）说明生产过程主要损耗环节、损耗率及变动情况；废料产生量与原材料领用、耗用是否匹配

公司主要产品包括弱电线缆和精密导体，弱电线缆废料主要损耗环节为单线及护套生产环节，精密导体主要损耗环节包括拉丝、镀锡、绞线生产环节。上述各环节报告期内产生的废料重量如下：

（1）弱电线缆产品

（2）精密导体产品

由上表可见，公司主要废料为导体类废料、塑料类废料、废裸铜线和废镀锡线。导体类废料是指废单线及网络线中铜等金属成分废料，塑料类废料是指废单线及网络线中塑料成分废料。

公司主要废料为导体类废料、塑料类废料、废裸铜线和废镀锡线，相应的加工环节材料领用量、废料量情况如下：

报告期内，公司导体的废料率分别为5.04%、5.47%、5.30%和5.70%，整体波动较小且与材料领用量基本匹配。

塑料的废料率分别为3.32%、3.63%、3.73%和4.15%，整体波动较小且与材料领用量基本匹配。

废裸铜线及铜泥废料率分别为2.31%、0.94%、1.28%、1.21%，存在一定波动。其中，2021年废品率偏高系当年车间环境造成裸铜氧化报废率提高。2023年度裸铜线废料率偏高系受产品结构影响，当年铜线类导体产品产量较高，该部分产品生产过程产生的废料主要是废裸铜线。

废镀锡线及锡渣废料率分别为9.24%、9.79%、7.14%和4.83%，存在一定波动。2021年至2022年镀锡线废品率较高系2021-2022年绞线产量较大，绞线环节镀锡线报废率明显高于其他环节，此外2022年搬入新厂房时集中处理一批废线导致2022年废镀锡线废料率最高。江西新厂房投入使用，机器设备的整修和新设备的投入降低了废品率，故2023年和2024年废料率逐年下降。2024年废镀锡线废料率降低系绞线产量降低，废镀锡线主要产生于绞线环节。

综上，公司生产过程中的废料损耗率及变动情况符合公司实际情况，废料产生量与原材料领用相匹配。

（二）是否通过废料销售调节收入利润等情形

公司一般定期对废料进行及时清理售卖，废料收入在废料过磅交付时确认，并开具增值税发票，收入确认依据是废料的过磅单及物资出门证。公司已设置了废料出售流程，对废料管理与处置进行了规范管理，及时对废料进行清理，公司不存在通过废料销售调节收入利润等情形。

报告期各期末，公司存在一定废料库存，假设公司在各报告期末废料保持零库存，对公司财务数据影响测算如下：

从上表可知，报告期各期废料库存对当期营业收入及净利润影响金额均较小。

报告期内，公司不存在通过废料销售调节收入利润等情形。

（三）说明发行人废料产出率、成本核算方法、废料收入占比与同行业可比公司是否存在显著差异

1、废料产出率

报告期内，公司废料产出率详见上文“（一）说明生产过程主要损耗环节、损耗率及变动情况；废料产生量与原材料领用、耗用是否匹配”的相关回复内容，同行业可比公司未披露废料产出率，公司废料产出率与公司原材料领用、耗用情况一致。

2、废料成本核算方法

公司基于对废料材料特质和制成工艺的理解，按当月铜、铝、锡等销售价格并考虑产生废料的生产类型按照一定比例折算对废料进行计价，并根据当月产生的废料重量核算当月废料成本。

根据公开可查询数据，恒丰特导废料成本核算方法是按照当月废料销售价格确定废料入库单位成本并结合废料入库重量计算当期废料入库成本。兆龙互连、宝胜股份和万马股份无公开数据可获取其废料成本核算方法。公司与恒丰特导废料成本核算方法无重大差异。

企业会计准则尚未具体明确生产废料核算方法，参照《企业会计准则第1号—存货》第七条：在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。公司对生产过程中产生的废料的成本核算过程符合《企业会计准则》要求。

3、废料收入占比与同行业可比公司比较

同行业可比公司公开披露的信息中，仅恒丰特导披露了2021年度至2023年1-6月的废料销售收入，其余可比公司未披露废料销售收入的具体信息，无法直接对比废料销售收入占营业收入的比例。

公司及同行业可比公司的其他业务收入主要为废料销售收入，公司及同行业可比公司其他业务收入占营业收入的比例对比情况如下：

公司整体业务与兆龙互连比较接近，故公司的其他业务收入占比与其比较接近。同行业公司中宝胜股份、万马股份营业收入规模较大，且其他业务收入包括销售原材料、废料、生产辅助材料取得的收入和少量租赁、物业服务等非主营业务收入，与公司不具有可比性。同行业公司恒丰特导主要产品为精密导体，与公司产品存在一定差异，故公司其他业务收入占营业收入的比例与其接近但是存在一定差异