废料销售金额不到100万，被问询会计处理！发行人：废料数量少、价值低，成本按零核算，毛利率100%
企业会计准则及应用指南系列
废料销售金额不到100万，被问询会计处理！发行人：废料数量少、价值低，成本按零核算，毛利率100%
本文由【IPO案例号】整理自长沙族兴新材料反馈意见回复，转载请注明来源。
01问询
根据申请文件，发行人报告期内其他业务收入金额分别为602.73万元、176.88万元和130.04万元。
请发行人：说明其他业务收入中是否包含废料销售收入，结合废料产生的具体过程、生产过程的主要损耗环节，量化分析各期生产活动及研发活动中原材料投入量、产品产量和废料产量间的匹配关系。说明废料销售的具体内容、毛利率、销售价格是否公允，相关会计处理是否符合《企业会计准则》的规定，与可比公司是否存在差异。
【公司简介】长沙族兴新材料股份有限公司自2007年设立以来，一直致力于铝颜料和微细球形铝粉的应用研究和产品开发，主要产品分为铝颜料和微细球形铝粉两大类，其中微细球形铝粉系生产铝颜料的主要原材料。
02回复
公司铝颜料生产过程中产生废循环溶剂油，其他生产环节几乎不产生废料。报告期内，公司各期生产活动及研发活动中原材料投入量、产品产量和废料产量间相匹配，废料销售价格公允，废料相关会计处理符合《会计准则》的规定，与可比公司不存在差异。
具体分析如下：
1、废料产生的具体过程，产生过程的主要损耗环节
公司铝颜料生产过程中产生废循环溶剂油，其他生产环节几乎不产生废料。在公司铝颜料湿法生产环节中，需要投入原材料溶剂油。溶剂油的作用是隔绝铝与空气中的氧气接触，从而避免发生爆炸等危险，起到安全保护作用。投入的溶剂油经过净化提纯处理后，可以循环投入生产使用。然而，在循环使用过程中，随着溶剂油投入生产次数的增加，会残留其他有机可溶物杂质，这些杂质会影响铝颜料产品的性能和品质。
为此，公司会定期检测循环溶剂油中的有机可溶物含量及其颜色变化情况，并根据检测结果适时更换新的循环溶剂油。由此，公司会产生一定量的废循环溶剂油。此外，在铝颜料生产过程中，还会产生极少量的废渣油，但相对于投入量而言，这部分废渣油微乎其微。除此之外，公司在其他生产环节中几乎不产生废料。
2、量化分析各期生产活动及研发活动中原材料投入量、产品产量和废料产量间的匹配关系
报告期内，公司铝颜料生产活动与研发活动中的原材料投入量、产品产量和废料间的匹配关系如下所示：
公司在母公司族兴新材布局了湿法铝颜料生产工艺。报告期内，子公司湘西族兴生产同类型铝颜料产品时主要通过采购母公司族兴新材半成品再加工生产，本身无需投入循环溶剂油，也不产生废循环溶剂油，以上数据分析均来自母公司族兴新材。
由上述分析可知，在报告期内，公司生产过程中回收循环溶剂油占投入循环溶剂油比例维持在6.22%-6.26%，比较稳定；研发活动中基本无废料产出。生产活动及研发活动的循环溶剂油的投入量和废料产量之间具备一定的匹配关系。
3、说明废料销售的具体内容、毛利率、销售价格是否公允，相关会计处理是否符合企业会计准则》的规定，与可比公司是否存在差异
（1）说明废料销售的具体内容、毛利率、销售价格是否公允
公司其他业务收入中废料销售收入均为循环溶剂油销售收入。报告期内，公司循环溶剂油的销售客户、销售价格及毛利率如下表统计：
循环溶剂油在领用时，其相关存货成本应计入生产成本。出于核算效率及管理需求的考虑，公司认为年度内回收的循环溶剂油数量占比较低、价值相对较小，对财务报告的准确性影响不大，因此，在回收循环溶剂油时，公司按照零成本进行入库处理。当销售回收的循环溶剂油时，公司根据销售合同约定的金额确认其他业务收入，同时，由于回收时成本为零，所以其他业务成本也为零，这导致销售毛利率为100.00%。
关于循环溶剂油销售价格的公允性，公司在采购全新溶剂油及销售回收的循环溶剂油时，会参考卓创资讯平台提供的市场溶剂油报价信息，并通过双边谈判后签订溶剂油采购或销售合同。
为了避免循环溶剂油影响公司铝颜料产品的性能和品质，公司会在循环溶剂油中的有机可溶物、颜色及杂质等指标达到限值时，及时更换为全新的循环溶剂油。对于淘汰的循环溶剂油，由于其继续蒸馏、提纯的成本过高，公司会选择将其进行低价处置。报告期内，公司回收的循环溶剂油的年度平均销售价格与全新溶剂油的市场报价平均值变动趋势保持一致，折扣率维持在45.84%至51.40%之间，具有相应的商业合理性。销售价格是基于交易双方的协商确定的，具有公允性。
（2）相关会计处理是否符合《企业会计准则》的规定，与可比公司是否存在差异
1）公司废料收入核算方法
公司废料循环溶剂油在完成交付后实现相关商品控制权的转移时，确认相关废料收入，符合企业会计准则》的相关规定。
2）公司废料成本核算方法
公司废料循环溶剂油的销售成本为零，原因在于其数量少、价值较低。出于核算效率及管理需求的考虑，公司按照生产过程中直接材料的成本分配方法，将直接材料投入全部计入对应的产品成本中。废料被视为生产过程中的合理损耗，因此未分摊相应的原材料成本，即以零成本入库。所以，在销售环节，废料循环溶剂油的成本为零。
3）可比公司会计核算方法差异情况
同行业可比企业中，除旭阳新材披露了研发废料会计处理外，其他同行业可比企业并未披露废料会计处理情况。
4）其他上市公司关于废料的会计处理如下：
公司针对废料的会计处理与上述上市公司不存在差异，符合《企业会计准则》的规定。