成本归集、分配及结转方法，产能保证金会计处理
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成本归集、分配及结转方法，产能保证金会计处理
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01问询
根据申报材料：报告期内，公司主营业务成本分别为76,553.62万元、135,449.88万元和167,635.74万元，其中原材料占比分别为70.54%、74.74%和78.30%，封测费占比分别为26.31%、20.91%和20.09%，其他成本占比分别为3.14%、4.35%和1.60%。
请发行人披露：公司成本核算流程和方法，原材料、封测费用及其他业务成本变动原因。
【公司简介】北京昂瑞微电子技术股份有限公司是一家专注于射频、模拟领域的集成电路设计企业，核心产品线主要包括面向智能移动终端的5G/4G/3G/2G全系列射频前端芯片产品（包括射频前端模组及功率放大器、开关、LNA等）以及面向物联网的射频SoC芯片产品（包括低功耗蓝牙类及2.4GHz私有协议类无线通信芯片）。
02回复
（一）公司成本核算流程和方法
发行人主要进行芯片产品的研发、销售与质量管控，而产品的生产则采用委外加工的模式完成。具体而言，发行人将研发设计的集成电路版图提供给晶圆代工厂，由其定制加工晶圆，形成晶圆片后将其发至发行人指定的芯片封测企业，芯片封测企业按照发行人要求，对晶圆片进行测试及切割等加工成为裸片，或进行进一步封装、测试、包装工序，使之成为一个包含外壳和管脚的可直接使用的封装片。
发行人主营业务成本由原材料、封装测试费和其他成本构成。其中，原材料主要包括晶圆、基板和元器件等；封测费用主要是支付给封测厂商的封装测试费用；其他成本主要包括用于产品封测环节的固定资产折旧、运输费等。具体归集、分配及结转方法如下：
1、原材料归集、分配及结转方法
原材料购入计价按照实际成本法，借记“原材料”，贷记“应付账款”；生产部门将实际领用材料的数量、规格和型号输入系统，形成生产领料单。月末，财务部门会根据系统中生产领料单对应的产品编号进行材料成本归集；材料发出成本按照月末一次加权平均计算，借记“生产成本”，贷记“原材料”。生产完成时，材料成本按照完工数量及结存数量在完工产品与未完工产品分配，完工产品借记“库存商品”，贷记“生产成本”。
2、封测费归集、分配及结转方法
每月末，委托封装测试费用，按照当月完成的封装测试数量占完工产品数量的比例分配至各完工产品成本，借记“生产成本”，贷记“应付账款”；完工产品借记“库存商品”，贷记“生产成本”。
3、其他业务成本归集、分配及结转方法
其他业务成本主要包括产能保证金、固定资产折旧、IP授权费、佣金、技术开发成本、运输费用等。
（1）产能保证金：涉及到产能保证金摊销的原材料采购时，根据产能保证数量摊销计入原材料成本，借记“原材料-制费二”，贷记“长期待摊费用”。
产品对外出售时，确认收入同时结转成本，含有产能保证金的产品为了与其他产品中的晶圆成本具有可比性，将产能保证金摊销计入原材料-制费二的成本中分类至其他业务成本。
（2）固定资产折旧费：主要是公司采购的测试机台生产使用月份将对应的固定资产折旧费用按照当月完工数量，借记“库存商品”，贷记“固定资产-折旧”。
（3）IP授权费、佣金：根据与供应商签订的协议，按销售颗数或者销售金额的比例支付IP授权费、佣金，借记“主营业务成本”，贷记“应付账款”。
（4）技术开发成本：根据技术开发合同协议约定，将合同执行期间发生的员工薪酬，材料费等成本支出计入存货/其他非流动资产-合同履约成本，待技术开发项目完成验收后，确认收入的同时将对应的支出结转至主营业务成本，借记“主营业务成本”，贷记“存货/其他非流动资产-合同履约成本”。
（5）运输费用：按照当期销售的数量平均分配运输费用，借记“主营业务成本”，贷记“应付账款”。
（二）原材料、封测费用及其他业务成本变动原因
报告期内，发行人原材料主要包括晶圆、基板和元器件等；封测费用主要是支付给封测厂商的封装测试费用；其他业务成本主要包括产能保证金、固定资产折旧、IP授权费、佣金、技术开发成本、运输费用等。
报告期内，按成本性质划分，公司主营业务成本情况如下：
报告期内，发行人原材料、封测费用及其他业务成本变动原因具体如下：
（1）原材料占比提升主要是报告期内公司销售产品的结构变化，报告期内公司销售的产品中4G/5G产品的比重不断提升，4G/5G产品中模组产品居多，成本构成中，原材料的成本比重相较于其他类别产品要高，使得报告期发行人的原材料成本占比不断提升。
（2）封测费用占比下降，主要受上述报告期公司产品变动以及报告期内封测费用不断降价的影响。
（3）其他业务成本2023年度上升主要是：①产能保证金协议保供的晶圆生产的产品在2023年实现大规模的销售，产能保证金成本大幅增加；②2023年度思凌科技术开发项目完成验收，确认收入同时结转技术开发成本。
2024年度没有技术开发项目，产能保证协议对应的产品销售也大幅下降，使得2024年的其他业务成本下降明显。