对单个客户按其自身的账龄迁徙率单项计提坏账的合理性分析

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企业会计准则及应用指南系列

对单个客户按其自身的账龄迁徙率单项计提坏账的合理性分析

年报显示，公司期末应收账款的账面余额为
7.46 亿元，其中一年以上账龄的应收款项账面余额为 5.53 亿元，占应收账款余额的比重为 74.22%，占比较高。同时，期末计提坏账准备共计
1.95 亿元，其中按单项计提坏账准备 0.66 亿元，系对中国兵器 A 单位和 TC 公司按迁徙率单项计提坏账，计提比例分别为 43%和 74%；
按组合计提坏账准备 1.29 亿元，坏账准备计提比例提高至 26.10%，计提比例上升。

说明对中国兵器 A 单位和 TC
公司按迁徙率计提坏账的计算过程，并结合应收账款项账龄、截至回函日的回款金额、后续还款安排、同行业可比公司同类业务的迁徙率水平等情况，
说明坏账计提比例的确定依据及合理性，
是否存在实际回收风险与减值计提不匹配的情况。

问询回复

1、中国兵器 A 单位和 TC
公司按迁徙率计提坏账计算过程如下

2、中国兵器 A 单位及 TC
公司应收款项账龄

截至 2024 年底，中国兵器 A 单位 2
年以上账龄应收账款余额（含应收票据）9,352.87 万元，占应收账款余额的 66.79%，较 2023 年底的 90.35%显著下降，
应收账款余额在大幅下降的同时，账龄结构得到显著优化；TC 公司由于现金流紧张，回款较少， 2 年以上账龄应收账款余额 1,295.56 万元，
占应收账款余额的82.41%，与 2023 年底的 82.85%未有显著改善。

3、中国兵器 A 单位及 TC
公司截至回函日的回款金额

截至本回复出具日，中国兵器 A 单位及 TC 公司 2024
年度和期后回款金额如下：

4、后续还款安排

由上可知，中国兵器 A 单位回款情况良好，
已经按照其出具的回款计划履行完毕还款义务，并且基本能够按照合同约定正常回款，目前回款正常，因此公司对其进行正常的应收账款管理，
未涉及特殊还款安排。

在对 TC 公司的催款工作方面，公司已采取多维度措施积极推进款项回收。一方面，
公司已向 TC 公司发送正式催款函，明确告知其欠款事实及还款要求；另一方面，公司已安排市场部与 TC 公司进行持续沟通，采取电话沟通、上门拜访等形式，
深入了解其还款困难与资金状况，并已采取包括但不限于发送律师函等方式，全力保障款项回收，切实维护公司合法权益。

5、同行业可比公司同类业务计提坏账情况

经查询，同行业可比上市公司基本采用账龄段固定比例计提坏账，
选取的同行业可比公司信息如下：

由上表可知，中国兵器 A 单位及 TC
公司按照迁徙率计算的坏账计提比例总体高于同行可比公司的坏账计提比例。

经根据同行业可比公司 2024 年度报告公开披露数据计算，
用迁徙率计算的预期信用损失率如下：

由上表可知，同行业可比公司使用迁徙率计算的 2
年以上账龄预期信用损失率与公司不存在较大差异，公司 2 年以内账龄预期信用损失率高于行业平均水平，主要原因是中国兵器 A 单位与公司合作年限较长，
应收账款余额较大，账龄较长，因此 2 年以内迁徙率较高，TC 公司主要是经营现金流紧张，回款较小，导致迁徙率较高，但与邦彦技术、
兴图新科、上海瀚讯不存在重大显著差异，尤其是 1 至 2
年账龄。

在符合新金融工具准则的要求下，企业可以根据自身应收账款的形成特征，设计合适的模型来计量预期信用损失。
故公司对信用风险显著不同的金融资产单项评价信用风险，鉴于自 2022 年中国兵器 A 单位应收账款账龄较长、
余额较大和 2021 年起 TC 公司部分应收款项存在预计无法收回的情况，出于谨慎性原则，公司对上述应收款项进行单项认定，
并据此计提坏账准备。从
2022 年度起，公司通过参考中国兵器 A 单位和 TC 公司自 2019 年起的历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，
编制应收账款账龄与整个存续期预期信用损失率对照表。为保持会计政策的稳定和一贯性，后续年度公司按 2022 年确定的坏账准备计提方式执行，
并于每年底采取迁徙率模型进行测算，将测算的应计提的坏账准备金额与按账龄计提的坏账准备金额进行对比，
基于谨慎性，公司按照预期信用损失率较高的方式充分对中国兵器A单位和TC公司计提坏账准备金额。

实务中，
行业中部分其他公司应收账款账龄组合大部分仍采用固定的计提比例计算应收账款坏账准备。但迁徙率法以公司近 3-5 年应收款项的实际回收数据为基础，
测算各账龄区间款项的历史迁徙率（如 2021-2024 年数据显示，中国兵器 A 单位 1 年以内应收款会迁徙至 1-2 年账龄，
其中迁徙后的款项最终坏账率为32.83%）。相比之下，固定账龄比率法通常采用行业通用比例（如 1 年以内按 5%计提），未充分反映本公司客户结构、
信用政策及历史回收特性，可能导致坏账计提与实际风险偏离。

综上所述，针对中国兵器 A 单位及 TC 公司，公司采用基于迁徙率计算的预期信用损失率计提坏账，
比固定计提比例计算的坏账更具有合理性，
与按照迁徙率计算的同行业可比上市公司预期信用损失率不存在重大显著差异，相关会计处理符合企业会计准则的规定，
不存在实际回收风险与减值计提不匹配的情况。