研发费用资本化确认为数据资产的依据及会计处理
企业会计准则及应用指南系列
研发费用资本化确认为数据资产的依据及会计处理
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前言：随着数字经济的快速发展，数据资源的重要性日渐突出。为规范企业数据资源的会计处理，并强化相关会计信息的披露，财政部2023年8月1日颁布了《企业数据资源相关会计处理暂行规定》，为数据资源的会计处理提供了制度遵循。数据资源可确认为无形资产或存货等资产类别，本文跟大家分享数据资源确认为无形资产的IPO审核案例。年报中，列报为无形资产项下的数据资源无形资产。
01问询
根据申报文件：报告期各期，公司研发费用率分别为27.83%和11.72%，比例较高且波动较大；研发费用主要包括职工薪酬及信息服务费。
请公司：（1）说明研究阶段与开发阶段划分的界限点、标准、依据，公司研发费用资本化的时点、条件、会计处理方式是否符合行业惯例；补充披露与资本化相关研发项目的成果、完成时间（或预计完成时间）、经济利益产生方式（或预计产生方式），说明数据资产的具体内容、性质，预计为公司带来经济利益流入的方式。（2）说明公司将符合资本化条件的研发费用确认为数据资产的依据与同行业可比公司是否存在差异，相关会计处理是否准确。
【公司简介】蒲惠智造科技股份有限公司为不同发展阶段的制造型企业提供数字化改造解决方案，包括标准化软件销售、数字化车间改造和定制化软件开发等业务。
02回复
一、研究阶段与开发阶段划分的界限点、标准、依据，公司研发费用资本化的时点、条件、会计处理方式是否符合行业惯例；补充披露与资本化相关研发项目的成果、完成时间（或预计完成时间）、经济利益产生方式（或预计产生方式），说明数据资产的具体内容、性质，预计为公司带来经济利益流入的方式；
（一）研究阶段与开发阶段划分的界限点、标准、依据，公司研发费用资本化的时点、条件、会计处理方式是否符合行业惯例；
根据《企业数据资源相关会计处理暂行规定》中的“二、关于数据资源会计处理适用的准则”：企业使用的数据资源，符合《企业会计准则第6号——无形资产》（财会2006）3号，以下简称无形资产准则）规定的定义和确认条件的，应当确认为无形资产；企业内部数据资源研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，满足无形资产准则第九条规定的有关条件的，才能确认为无形资产。
《企业数据资源相关会计处理暂行规定》自2024年1月1日起施行。企业应当采用未来适用法执行本规定，本规定施行前已经费用化计入损益的数据资源相关支出不再调整。
1、研究阶段与开发阶段划分的界限点、标准、依据
根据《企业会计准则第6号——无形资产》的相关规定，研究阶段与开发阶段的区别主要在于，研究阶段的成果具有不确定性，主要目的是获取并理解新的科学或技术知识，不直接转化为可应用的成果；开发阶段具有针对性和目的性，已经有明确的应用目标和具体的技术方案，以产出新的或具有实质性改进的产品。
公司的数据资产项目中，研发阶段的工作主要集中在高质量数据资源的积累和分析的技术可行性研究与探索。这一阶段，公司主要进行数据的收集、初步分析和技术验证，探索潜在的应用场景。2024年以前，公司数据资产平台处于雏形阶段，尚未形成具体的应用目标或可直接转化的研究成果。
2024年度，随着前期公司云化产品的不断迭代与客户群体的增长，公司凭借研究阶段的数据和技术积累，成功将价值评价报表、MBA掌上课堂、流量回放系统等初步成果应用于企业数字化价值评估指导平台、技术保障数据决策平台和企业数据决策平台。公司的数据资产已具备明确的应用目标，技术方案已可实际应用的技术产品，符合开发阶段的特征和定义。
因此，2024年度公司数据资产项目在发起立项申请，经内部审批流程完成立项后进入开发阶段，相关研发支出开始资本化，满足企业会计准则的相关规定。
2、公司研发费用资本化的时点、条件、会计处理方式是否符合行业惯例
（1）公司研发费用资本化的时点、条件、会计处理方式
报告期内，公司对进入开发阶段且符合资本化条件的数据资产项目，将相关研发支出按规定进行资本化处理。根据无形资产准则第九条规定的条件，对照公司数据资产相关研发支出是否满足确认为无形资产的相关条件，具体分析如下：
根据无形资产的定义和确认条件，无形资产是指企业在进行经营活动中所拥有的、不具有形态且预计能够产生未来经济利益的资产，与该资源有关的经济利益很可能流入企业，资产的成本或者价值能够可靠地计量。公司开发的数据资产主要用于公司主营软件产品的升级和迭代，通过销售软件产品收取服务费用，因此与该资源有关的经济利益很可能流入企业；公司采集加工数据的成本，主要是技术中心人员从事数据资产项目的人工成本和数据存储的云服务器费用，数据资产的成本能够可靠计量。因此，公司数据资产满足无形资产的定义和确认条件，公司按月归集研发费用资本化支出，并转为无形资产，会计处理符合企业会计准则要求。
（2）公司研发费用资本化的时点、条件、会计处理方式是否符合行业惯例
同行业可比公司研发费用资本化的时点、条件、会计处理方式如下：
综上，公司数据资产资本化符合《企业数据资源相关会计处理暂行规定》《企业会计准则第6号——无形资产》关于研究阶段和开发阶段以及开发支出结转为无形资产的相关规定，符合行业惯例。
（二）补充披露与资本化相关研发项目的成果、完成时间（或预计完成时间）、经济利益产生方式（或预计产生方式），说明数据资产的具体内容、性质，预计为公司带来经济利益流入的方式；
1、补充披露资本化相关研发项目的成果、完成时间（或预计完成时间）、经济利益产生方式（或预计产生方式）
报告期内，公司与资本化相关研发项目的成果、预计完成时间、经济利益产生方式如下：
2、说明数据资产的具体内容、性质，预计为公司带来经济利益流入的方式
公司的数据资产服务于标准化软件销售和依托标准化软件为基础的数字化车间改造业务。通过持续为中小型制造企业提供标准化软件服务，公司积累了大量的数据资源，涵盖业务数据、操作日志、后台运行数据等。公司人员对采集到的数据进行脱敏、清洗、标注、分析，从中整理并抽象出具体应用平台，从而能够更为精准地把握客户在软件使用过程中的需求与潜在问题，进而以此为依据，对产品功能架构及交付服务流程进行针对性优化，持续提升产品市场竞争力。
公司根据数据资产的使用数据类型、原理及功能形成了三个数据资产平台：企业数字化价值评估指导平台、企业数据决策平台和技术保障数据决策平台。三项数据资产通过服务于公司标准化软件业务的不同环节，从而优化产品和服务、提高产品质量和增强产品竞争力，为公司带来经济利益流入，具体情况如下：
（1）企业数字化价值评估指导平台
该平台主要服务于软件交付过程，使用的数据包括用户操作日志、关键业务闭环和数据闭环等，目前该平台下形成的具体应用包括数字化价值交付、MBA掌上课堂和系统使用评分，具体情况如下：
数字化价值交付应用是根据企业用户在采购、领料、生产、销售等关键业务闭环产生的相关操作记录，通过自动化算法评价企业数字化价值交付的等级，从而优化云软件交付流程，并形成软件交付的评价标准，用以培训交付人员和提升交付和实施效率；
MBA掌上课堂则是针对用户交付过程中的问题，将相关问题和解答数据通过大模型进行训练，提高服务水平、减少人员支出；系统使用评分则是制定了企业数字化水平的评价标准，用于评估客户的现有数字化水平，并根据现有数字化水平给出进一步提升的路径和具体建议；
数字化价值交付实现了对软件交付成果的标准化定量评价，从而有效提升交付和实施效率，降低项目实施过程中的人力投入；MBA掌上课堂便于客户随时查询和解决软件使用过程中的疑问，替代传统人工客服的方式，从而节省服务成本；从增效方面而言，MBA掌上课堂相较传统的人工回复大幅缩短了客户问题的响应时间，提升服务满意程度；
系统使用评分通过量化方式反映出公司现有客户使用软件的活跃程度，便于公司更直观的掌握和分析存量客户的数字化水平，了解部分活跃程度较低的客户在实际使用软件过程中的问题和困难，掌握售后服务的主动性，为后续业务拓展带来更多可能性。
综上，企业数字化价值评估指导平台这一数据资产项目能够优化云软件交付流程、提升交付和实施效率、提高服务水平和减少人员支出，从而增强公司标准化软件业务在实施环节的竞争力。公司正是通过在现有业务过程中积累良好的服务口碑，为公司带来了更多具有数字化转型需求的新客户。
（2）企业数据决策平台
企业数据决策平台是制造型企业全面业务分析和管理决策的工具，为客户企业在销售、采购、库存、生产、质量、设备等领域的管理进行优化。该平台为客户提供了多样化的数据分析报表，包含产量分析可视化报表、销售价格分析、采购订单统计、生产质量统计等，客户通过报表的数据分析结果，能够更客观、系统性的减少人为的主观干扰，增强了决策的准确性和科学性，从而为企业的生产经营决策提供有力的数据支撑依据。
根据企业使用蒲惠云软件的各板块、各功能的活跃度、自定义报表的使用记录和客户的反馈等，公司能够更好地优化已有的软件功能，并根据使用情况制作相应的使用技巧教学，提升客户的使用体验。公司通过分析用户使用各板块、各功能的活跃度，对用户行为数据进行深度挖掘，从而为后续软件更新迭代提供更有利的数据支撑，便于研发团队更精准地定位需求优先级，显著提升了产品迭代与客户需求的契合度。
（3）技术保障数据决策平台
该平台主要服务于技术人员的代码编写、产品测试、性能测试等软件开发过程。一方面，公司软件新版本或新模块上线前，将公司积累的蒲惠云软件的使用记录（包括后端接口调用记录、前端页面调用轨迹等），以及用户的操作记录通过流量回放的方式，通过真实的操作记录测试开发成果的有效性和稳定性；另一方面，通过分析用户报错记录（包括操作报错记录、闪退记录、埋点记录等）和用户性能记录等技术指标，监测软件开发和使用过程的稳定性，从而及时发现和排除软件故障，提升产品质量；此外，通过分析代码检查记录、研发表单流转记录、BUG跟踪记录等，公司基于业务支撑平台制定了代码质量标准，通过扫描代码的质量，监测技术人员的开发质量，提升产品质量。
通过流量回放技术复用历史操作数据测试新版本软件，能够有效减少人工测试时长，降低测试环节的人力投入；通过监测软件开发过程，及时发现和排除软件故障，降低软件上线后的技术故障率，减少后续缺陷修复的投入；同时，基于代码质量标准扫描代码，自动拦截低质量代码提交，将问题代码解决在开发源头，减少了软件开发过程中的返工量，有效提高研发效率。
综上，技术保障数据决策平台是专为提高研发效率和确保产品质量而设计的先进工具，该平台能够有效提升研发流程的透明度和响应速度。该工具不仅能够提高研发团队的工作效率，也提升了产品的稳定性和质量，增强了公司的竞争力。
综上所述，数据资产帮助公司在软件交付和实施环节提高了服务质量，在软件开发环节提高了产品稳定性，同时基于数据积累，公司深度洞察客户需求，从而加深与存量客户的业务粘性，提高了公司业务的转化率。通过持续积累高质量的数据资源，不断强化和提升公司的产品功能和使用体验，提升公司的服务能力，提高公司的产品开发效率、提升产品的稳定性和质量，从而不断增强公司的核心竞争能力。公司基于企业数字化价值评估指导平台、企业数据决策平台和技术保障数据决策平台这三项数据资产项目，结合交付实施过程和软件开发环节实现降本增效的目的，为公司带来了经济利益流入。
二、说明公司将符合资本化条件的研发费用确认为数据资产的依据与同行业可比公司是否存在差异，相关会计处理是否准确。
根据财政部《关于印发<企业数据资源相关会计处理暂行规定>的通知》（财会〔2023〕11号），企业应当按照企业会计准则相关规定，根据数据资源的持有目的、形成方式、业务模式，以及与数据资源有关的经济利益的预期消耗方式等，对数据资源相关交易和事项进行会计确认、计量和报告；企业使用的数据资源，符合《企业会计准则第6号——无形资产》（财会[2006]3号）规定的定义和确认条件的，应当确认为无形资产；企业应当按照无形资产准则、《〈企业会计准则第6号——无形资产〉应用指南》（财会〔2006〕18号）等规定，对确认为无形资产的数据资源进行初始计量、后续计量、处置和报废等相关会计处理；该规定自2024年1月1日起施行。因此报告期内，公司自2024年度开始将数据资产相关的研发投入进行资本化处理。
同行业可比公司中，除宝信软件外，其他三家同行业可比公司用友网络、鼎捷数智、赛意信息均存在研发费用资本化情况。2024年度，公司研发费用资本化率为23.67%，低于三家可比公司的平均值43.33%。
2024年度同行业可比公司仅存在研发费用资本化情况，但未确认数据资产。经查询，与公司同属软件和信息技术服务业的上市公司中，存在将符合资本化条件的研发费用确认为数据资产的相关案例，具体如下：
综上，公司将符合资本化条件的研发费用确认为数据资产的依据与同行业上市公司不存在差异，相关会计处理准确。