研发过程中产出的产品或副产品相关会计处理、研发费用构成及核算方法

企业会计准则及应用指南系列

研发过程中产出的产品或副产品相关会计处理、研发费用构成及核算方法

本文由【IPO案例号】整理自长沙族兴新材料反馈意见回复，转载请注明来源。

01问询

根据申请文件：发行人研发费用主要为工资薪酬和折旧及摊销费，材料费占比较低，报告期内材料费占比分别为2.54%、4.97%和3.99%，与同行业可比公司研发费用构成差异较大。发行人解释主要系公司试生产过程中生产的试制品能够直接或加工后对外销售。

请发行人：说明发行人研发过程中产出的产品或副产品相关会计处理是否符合关企业会计准则》的规定，最终实现销售的试制品的具体类型、金额及占比，与同行业可比公司的研发费用构成、核算方法等是否存在明显差异及合理性。

【公司简介】长沙族兴新材料股份有限公司自2007年设立以来，一直致力于铝颜料和微细球形铝粉的应用研究和产品开发，主要产品分为铝颜料和微细球形铝粉两大类，其中微细球形铝粉系生产铝颜料的主要原材料。

02回复

（一）说明公司研发过程中产出的产品或副产品相关会计处理是否符合企业会计准则》的规定

《企业会计准则解释第15号》规定：“公司将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售（以下统称试运行销售）的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第1号——存货》等规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减研发支出。试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合《企业会计准则第1号——存货》规定的应当确认为存货，符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产。”

公司致力于研发微细球形铝粉或铝颜料，其主要成分为铝。从经济角度考量，公司旨在实现资源的充分利用；从技术层面分析，若公司研发的产品达到标准，可直接对外销售，或直接投入下一阶段生产；若未达到标准，公司会采取分级处理后重新投入生产，或降级对外销售的方式。根据研发产品或者副产品历史经验，公司研发过程中产出的铝粉、铝颜料均实现了对外销售或者通过投入生产后最终实现了对外销售。公司研发费用及研发试制品会计核算过程如下：公司在研发立项后领用材料或发生其他支出时，借记研发费用，贷记原材料/银行存款；在完工入库时相关研发费用结转至存货，借记存货，贷记研发费用；研发试制品对外销售时，确认收入，同时结转成本。

综上所述，公司对研发产品或者副产品的会计处理符合《企业会计准则》的规定。

（二）说明公司研发过程中产出的产品或副产品最终实现销售的试制品的具体类型、金额及占比

报告期内，公司研发过程中产出的产品或副产品主要分为半成品、产成品，其中研发半成品作为改性产品再投入生产，不直接对外销售，进一步加工生产成产成品后对外销售。研发产出的产成品直接对外销售。研发过程中产出的产品或者副产品直接实现销售的试制品的具体类型、金额及占比情况如下：

（三）说明公司与同行业可比公司的研发费用构成、核算方法等是否存在明显差异及合理性

1、公司与同行业可比公司研发费用率

报告期内，公司与可比公司研发费用率的具体情况对比如下：

报告期内，公司研发费用率与同行业可比公司对比略低，主要系公司在研发过程中产出的试制品能够直接或加工后对外销售，研发中试或大试领用研发材料进行试验，试验完成后可以作为原料被领用继续用于生产产品，产出的可销售试制品能直接对外销售，材料不存在报废等情况。研发产品或者试制品完工入库时，公司严格按照《企业会计准则第14号—收入》《企业会计准则第1号—存货》等规定，将归属于研发产出的半成品或者试制品的合理预估成本从研发费用转入存货，冲抵了当期的研发费用。研发试制品在生产再领用或直接对外销售时结转至生产成本或营业成本。

【小编：此处对于“研发费用率与同行业可比公司对比略低”的解释与后文有点矛盾。发行人研发费用率低的原因是研发的副产品对外销售，冲减了研发费，所以研发费用中的材料费较少。但是本文最后又称，“公司研发形成试制品或副产品（测试片）的相关会计处理与可比公司不存在显著差异”，既然跟同行业可比公司的会计处理一样，为什么研发费用率还低呢？】

2、公司与同行业可比公司的研发费用构成情况

由上表可见，可比公司研发费用构成通常包括职工薪酬、材料费、折旧与摊销及其他项目，与公司研发费用核算内容构成情况不存在重大差异。

3、公司研发费用构成与同行业可比公司比较情况

公司研发费用与同行业可比公司研发费用结构占比存在差异，其中职工薪酬、折旧与摊销及其他项的费用占比高于同行业可比公司平均值，直接投入占比低于同行业可比公司平均值，主要系公司研发的半成品或者试制品预期可实现销售或者再投入生产利用，严格执行了《企业会计准则解释第15号》的规定，在研发半成品或者试制品完工入库时，将归属于研发半成品或者试制品的合理预估成本自研发支出结转至存货成本，减少了研发费用中直接投入金额，导致研发费用直接投入占比低于同行业可比企业均值，研发费用职工薪酬、折旧与摊销及其他项目占比高于同行业可比企业均值。

4、公司研发费用核算方法与同行业可比公司比较情况

报告期内，公司研发费用主要由职工薪酬、材料费、折旧费、检测咨询代理技术开发费、办公费差旅费以及其他研发费用构成，具体归集范围、归集方法及核算方法说明如下：

公司在研发过程中会形成半成品或试制品，半成品或试制品在入库时将归属于相关产品的合理预估成本自研发费用转至存货核算，冲减研发费用，在生产再领用计入生产成本，或者在直接对外实现销售时确认收入并结转成本。

同行业公司研发费用的归集方法如下：

公司的研发费用的归集方法与同行业公司的归集方法类似，不存在重大差异。

同行业可比公司中，除旭阳新材外，其他可比公司未披露研发形成样试制品或者副产品出售的相关会计处理。公司与旭阳新材的会计处理对比情况如下：

综上所述，公司研发形成试制品或副产品（测试片）的相关会计处理与可比公司不存在显著差异。