研发人员认定及薪酬分配方法、研发样本确认收入、成本的核查

企业会计准则及应用指南系列

研发人员认定及薪酬分配方法、研发样本确认收入、成本的核查

主要来源于上海聚威新材料股份有限公司科创板IPO项目问询与回复

问询问题

（1）是否存在将后勤人员认定为研发人员的情形，研发人员的认定是否准确（2）研发辅助人员的认定标准，报告期各期各研发辅助人员的研发工时占比情况以及其薪酬分摊计入各成本费用的金额和比例，结合人员工时的统计方法和审批过程进一步说明分摊依据是否充分、合理；（3）结合研发项目的实施过程说明需要耗用大量原材料的原因及合理性，报告期各期研发材料损耗的数量以及合理性，原材料使用是否均具有完整可靠的内控记录；（4）报告期各期销售研发样品确认的收入、成本以及冲减研发费用的金额，废料销售冲减研发费用的金额，相关会计处理是否符合企业会计准则的规定；

问询回复

2、是否存在将后勤人员认定为研发人员的情形，研发人员的认定是否准确

公司结合《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194 号）第六条规定：“企业研发人员，指从事研究开发活动的企业在职
和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员”以及《国家税务总局
关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告 2017年第 40 号）的规定：“直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助
人员”，制定了《研发投入核算管理制度》，该制度第十三条规定：“公司研发 人员，指从事研究开发活动的在职和外聘的专业技术人员以及为本公司提供直接
服务的管理人员。”

公司将归属于研发部门并从事与研发项目相关技术工作的人员认定为研发人员，其中将专门从事研究开发项目的人员认定为专职研发人员；将主要工作内容除日常参与研究开发活动外，还需要辅助参与部分销售或生产等非研发活动的人员认定为研发辅助人员。

综上所述，发行人研发人员的认定标准符合《财政部关于企业加强研发费用
财务管理的若干意见》、《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关 问题的公告》及《研发投入核算管理制度》对研发人员的定义，不存在将后勤人
员认定为研发人员的情形，研发人员的认定标准准确。

（二）研发辅助人员的认定标准，报告期各期各研发辅助人员的研发工时
占比情况以及其薪酬分摊计入各成本费用的金额和比例，结合人员工时的统计 方法和审批过程进一步说明分摊依据是否充分、合理 1、研发辅助人员的认定标准

公司将主要工作内容除日常参与研究开发活动外，还需要辅助参与部分销售
或生产等非研发活动的人员认定为研发辅助人员。 2、报告期各期各研发辅助人员的研发工时占比情况以及其薪酬分摊计入各
成本费用的金额和比例

报告期内，发行人存在研发辅助人员同时从事非研发工作的情形，研发辅助
人员共计 3 人，具体情况如下：

报告期各期，公司按照研发辅助人员在研发活动及非研发活动中的工时占比，
将其薪酬在研发费用及其他成本费用间进行分摊。各研发辅助人员的研发工时占 比情况以及其薪酬分摊情况具体如下：

（1）丁文

2020 年度，丁文研发工时占比较低，主要是由于业务开展需要，其在当年
度更多从事了销售相关活动，主要负责客户端的产品技术沟通和技术支持，因此 当年度研发工时占比较低。

（2）黄远高

（3）袁彬

报告期各期，公司 3 名研发辅助人员的薪酬汇总结果如下：

报告期各期，上述 3 名研发辅助人员薪酬中分摊至研发费用的汇总金额分别为 42.11 万元、25.74 万元、58.29 及 28.04 万元，占研发费用的比重分别为 2.75%、1.75%、3.14%及 2.35%，整体金额较小，对研发费用不存在重大影响。

3、结合人员工时的统计方法和审批过程进一步说明分摊依据是否充分、合
理

研发人员每月根据各个研发项目上的实际工时，选择对应研发项目进行记录，
形成工时统计表，并由研发部门主管审核确认后，传递至公司综合管理部；综合 管理部根据出勤总工时等基础数据计算每人每月薪酬总额并根据工时统计表按
研发和其他工作的工时占比进行分摊形成研发项目人工分配表。财务部门根据综 合管理部提供的研发项目人工分配表进行账务处理。

综上所述，公司已经建立切实可行的工时统计核算办法，并依照不同部门的
实际工作情况不断优化完善，通过工时统计表以及研发部门主管审核把关，保障 工时统计的准确性。公司每月依照不同项目的工时统计情况，将人工成本按照不
同项目归集，人工成本归集完整、准确。

（三）结合研发项目的实施过程说明需要耗用大量原材料的原因及合理性，
报告期各期研发材料损耗的数量以及合理性，原材料使用是否均具有完整可靠 的内控记录 1、结合研发项目的实施过程说明需要耗用大量原材料的原因及合理性

公司制定了《项目管理规范》《R&D 可行性管理规范》《产品质量先期策划 控制程序》《样品生产控制程序》《技术规范控制程序》等研发管理制度，对改性
塑料相关的技术研发与工艺设计进行流程规范。公司主要研发流程包括市场调查 分析及客户要求确认、可行性评估、立项执行、样品试制及测试、结项量产等阶
段，具体研发流程图如下所示：

公司研发耗用原材料主要在样品试制及批量试制环节。

公司研发项目内容主要为改性塑料新配方及生产工艺的开发与优化，研发人
员设计开发出的配方能否满足客户个性化的性能指标和质量要求，需要进行样品 试制，从而对配方的有效性及可行性加以验证。样品试制环节的单批次领料量相
对较小，通常在 50kg 以下，但因研发产品牌号众多，且为了达到产品性能指标
和质量要求需要反复进行试验验证，研发试验批次数较多，因此，汇总来看，研 发耗用的原材料具备一定规模。

由于生产环境、工艺及流程均会对产品的性能产生影响，公司还需进行多次
的批量投料试生产，以验证生产工艺的有效性及产品质量的稳定性。通过内部验 证后，公司向客户送样对试生产产品性能进行验证，以判断样品是否能够符合客
户应用需求，从而进一步优化产品配方及加工工艺，最终获得符合生产标准的配
方比例及工艺规范。上述批量试生产环节的研发活动亦会耗用较多的原材料。

报告期内，公司样品试制及批量试制环节的物料消耗情况具体如下：

公司样品试制环节主要在配方设计完成后进行，目的是对配方是否能够达到 预期指标进行验证，单次物料消耗量较少，在 10~20kg/次范围内波动；而批量试 制环节的物料消耗量与公司工艺验证情况、客户的样品需求等多种因素相关，从
而导致报告期各期的单次消耗量有所波动。

改性塑料行业中，研发活动需要消耗较多的原材料系行业惯例，公司与同行
业可比上市公司研发费用中直接材料费的占比情况如下所示：

由上表可见，2019 至 2021 年度，公司研发费用中直接材料费占比低于同行 业可比公司平均值；2022 年 1-6 月与同行业可比公司平均值基本接近。整体来看，
公司研发费用中直接材料占比处于同行业上市公司中等水平，符合行业惯例。

综上所述，因公司研发项目实施过程中样本试制、批量试制环节以及客户样
品验证需求，导致公司研发项目需要耗用大量原材料，符合行业惯例，具备合理 性。 2、报告期各期研发材料损耗的数量以及合理性

公司研发领料按项目进行归集，最终的去向主要为形成研发样品对外销售、送样待客户验证、形成研发废料、研发过程合理损耗等几个方面，具体如下：

公司研发过程中需根据内部测试以及客户对样品性能的反馈结果对新产品
的配方、工艺流程、生产环境等进行反复调整和优化，全年研发试验批次较多， 因机器设备正常损耗、设备开关机、试验线切换和清洗等多种原因，研发材料的
损耗相对较多。报告期各期，公司研发材料损耗的数量分别为 38.47 吨、61.91吨、48.40 吨及 19.64 吨，相对应的研发材料损耗率分别为 9.43%、13.67%、8.79%及 9.66%，呈波动趋势，主要与当年度研发试验开展数量、样品试制进展、批量
试制工艺验证情况等多种因素情况相关。2020 年损耗率较高，主要系 200M2 等 牌号产品技术难度高，工艺开发难度大，反复试验次数较多所致。

根据公开资料，同行业上市公司关于研发材料损耗量的披露如下：

由上表计算所得，会通股份报告期内（2017-2019 年度）的研发材料损耗率 分别为 10.62%、8.97%和 10.85%。公司与会通新材的研发材料损耗率基本接近， 损耗量符合产业规律。

综上所述，报告期各期研发材料损耗的数量及损耗率具有合理性。 3、原材料使用是否均具有完整可靠的内控记录

公司研发领料的具体过程如下：

综上所述，公司对于研发项目的管理和核算建立了完善的内控措施，研发领 料具有完整可靠的内控记录。

（四）报告期各期销售研发样品确认的收入、成本以及冲减研发费用的金
额，废料销售冲减研发费用的金额，相关会计处理是否符合企业会计准则的规 定 1、报告期各期销售研发样品确认的收入、成本以及冲减研发费用的金额， 废料销售冲减研发费用的金额

报告期各期，公司销售研发样品确认的收入、成本以及冲减研发费用的金额、
废料销售冲减研发费用的金额具体如下：

报告期各期，公司形成销售的研发样品收入占营业收入比例分别为 1.05%、0.97%、1.30%及 1.27%，占比较低；形成销售的研发样品成本冲减研发费用的金 额分别为 126.81 万元、123.34 万元、259.84 万元和 154.97 万元，废料销售冲减 研发费用金额分别为 13.40 万元、14.08 万元、16.27 万元及 5.49 万元，整体金额 较小。

2、相关会计处理是否符合企业会计准则的规定

（1）公司研发样品销售、废料销售的会计处理方式

①研发样品销售

公司对研发试制产品完成检测后，在入库时备查登记，不计入存货项目；对
外销售时确认主营业务收入，同时将对应的研发样品成本从研发费用转出计入库 存商品，再结转至营业成本，相关会计处理如下： A.入库时备查登记，不作会计处理。 B.研发样品对外销售时，确认主营业务收入，同时将对应的研发样品成本从
研发费用转出计入库存商品，再结转至营业成本：

借：应收账款/银行存款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

借：库存商品

贷：研发费用

借：主营业务成本

贷：库存商品

②废料销售

公司研发过程中产生的部分试制品由于不符合预期性能标准，无法对外送样或销售，对其进行报废处理。公司建立台账进行登记管理，研发废料对外销售时
按不含税销售收入金额直接冲减研发费用，相关会计处理如下：

借：应收账款/银行存款

贷：研发费用

应交税费-应交增值税（销项税额）

（2）企业会计准则的相关规定

根据《企业会计准则解释第 15 号》（2021 年 12 月 31 日颁布）：“企业将研发过程中产出的产品或副产品对外销售（以下统称试运行销售）的，应当按照《企 业会计准则第 14 号——收入》《企业会计准则第 1 号——存货》等规定，对试运 行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售
相关收入抵销相关成本后的净额冲减研发支出。试运行产出的有关产品或副产品 在对外销售前，符合《企业会计准则第 1 号——存货》规定的应当确认为存货， 符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产。”该解 释自 2022 年 1 月 1 日起开始执行，对于在首次施行该解释的财务报表列报最早
期间的期初至该解释施行日之间发生的试运行销售，企业应当按照该解释的规定 进行追溯调整。

公司在研发活动中，因进行产品及技术的创新而需试生产研发样品，涉及技术含量较高，后续能否研发成功并实现销售需通过公司内部及客户的测试认证等多项环节，存在高度不确定性。因此，研发样品在对外销售前不符合相关经济利益很可能流入企业的特征，不符合资产确认条件，研发产品入库时不确认存货，只做备查登记。当研发产品对外销售时，相关经济利益很可能流入企业，符合存货确认条件，公司将对应的研发样品成本从研发费用转出计入库存商品，再结转至营业成本。

公司研发活动形成的废料主要为无法符合性能指标要求的改性塑料制品，回收利用价值较低。该废料不以销售为目的，但存在可销售对象时，公司会在实际销售时将销售收入冲减研发费用。

（3）A 股上市公司的会计处理方式

根据公开资料，上市公司中在研发产品完成后不进行会计处理，完成相关产
品销售时，确认营业收入同时冲减研发费用并结转营业成本的案例如下：

根据公开资料，上市公司中在研发废料销售时将处置收益冲减研发费用的的
案例如下：

综上所述，发行人结合自身研发活动特点和研发样品属性，对研发样品销售
及废料销售进行会计处理，与自身经营实际情况相契合，且与部分 A 股上市公 司的会计处理方法一致，符合《企业会计准则》的规定。

二、保荐机构和申报会计师核查

（一）核查程序

保荐机构、申报会计师履行了如下核查程序：

1、获取公司的员工名册，了解研发人员职责及其数量构成，并检查研发人 员的认定是否准确。

2、了解研发辅助人员的认定标准，获取报告期内研发辅助人员工时表及其
薪酬分摊表，并结合人员工时的统计方法和审批过程分析分摊依据是否充分、合 理。

3、向相关研发、财务人员了解报告期内研发费用耗用大量原材料的原因及
合理性；获取报告期各期研发材料损耗的数量明细表并分析其合理性；获取公司 与研发原材料使用的相关内控制度，获取研发费用中的材料领用明细，抽查研发
领料单等原始单据，检查研发领料的相关申请、审批流程是否有效执行、研发领 料单是否保存完整以及研发领料的归集是否准确。

4、访谈发行人财务负责人，了解报告期研发样品及废料的销售情况，复核
相关会计处理是否符合企业会计准则的规定。

（二）核查意见

经核查，保荐机构、申报会计师认为：

1、报告期内研发人员的认定标准准确，不存在将后勤人员认定为研发人员 的情形。

2、报告期内研发辅助人员的认定标准准确，研发辅助人员工时统计及其薪 酬分摊准确。

3、报告期内，因公司研发项目实施过程中样本试制及客户样品验证需求等
原因导致发行人研发项目需要耗用大量原材料，具备合理性；发行人已建立研发 材料投入相关的内部控制，并得到有效执行，材料投入归集的数据来源和记录保
存情况良好。

4、发行人报告期内研发样品及废料的销售相关会计处理符合企业会计准则 和相关规定。

5、截至 2021 年末，发行人研发项目中仍有部分牌号处于在研过程中，为了 更为准确的反映 2021 年末公司研发项目的进展情况，发行人在招股说明书中将
研发项目进展由已完结修改为部分完结。