研发费用合理性及相关内控和账务处理的核查
企业会计准则及应用指南系列
研发费用合理性及相关内控和账务处理的核查
主要来源于华虹半导体有限公司科创板IPO项目问询与回复
问询问题
根据申报材料：（1）报告期各期的研发费用分别为
42,827.11 万元、 73,930.73 万元、51,642.14 万元和 28,389.92 万元，占各年营业收入的比例分 别为
6.57%、10.97%、4.86%和 7.46%，主要由职工薪酬、研究测试费用、折旧 费用、摊销费用、维修维护费、燃料动力及水电费构成；（2）研发部门的主要
职责包括为已量产的产品提供技术支持等；报告期各期末，研发人员人数分别 为 349 人、808 人、1,033 人和 1,029 人，占公司员工总数的比例由
6.79%提升 至 16.90%；职工薪酬占各期研发费用的比例由 33.61%提升至 58.74%；（3）2020 年研发费用中的研究测试费金额相比于 2019
年翻倍增长，主要系当年 12 英寸 生产线的研发和量产加大研发投片数量。
请发行人说明：（1）研发费用主要明细科目在报告期内占比波动的原因及合理性；（2）研发活动、研发部门、研发人员认定的具体标准，为已量产的产品提供技术支持属于研发活动的相关依据，是否存在同一人员在报告期内认定结果不同的情形；结合同行业比较情况具体分析研发人员占比快速提高的原因及合理性；（3）研发投片及生产投片划分的具体标准及相关内控，是否涉及研发投片对外销售的情况及相关会计处理，研发、生产共用设备的具体情况及相关内控机制。
请保荐机构、申报会计师对上述事项进行核查并发表明确意见。
问询回复
一、发行人说明
（一）研发费用主要明细科目在报告期内占比波动的原因及合理性
报告期内，公司研发费用明细情况如下：
单位：万元
研发费用的支出为发行人针对新产品、新技术、新工艺而投入专项资金用于
技术创新、工艺平台提升和新工艺平台的研究开发，由此而产生的为开展研究活 动所发生的相关费用，主要包括职工薪酬费用、折旧费用及研究测试费用，上述
三项费用总额占报告期各期研发费用的比例均超过 80%。
2020
年，由于发行人 12 英寸产线开始投产，研发测试活动占比较高。2021 年至 2022 年，发行人 12 英寸产线已实现稳定量产，因此研发投片数量下降，相
关研究测试费用占比下降；但 8 英寸和 12 英寸工艺优化需持续进行，同时发行
人持续开展新技术平台开发项目，不断加大研发人员投入，从而使得薪酬占比提 升。
报告期内，发行人研发人员分别为 808 人、1,033 人、1,195
人，平均薪酬
分别为 38.20 万元、44.74 万元、56.40
万元；2022
年研发人员平均薪酬较高的
主要原因系 2022 年上海因疫情封控期间为驻厂人员发放双薪，以及加班费等各
项激励。
报告期内，折旧费用占比基本稳定。
（二）研发活动、研发部门、研发人员认定的具体标准，为已量产的产品
提供技术支持属于研发活动的相关依据，是否存在同一人员在报告期内认定结 果不同的情形；结合同行业比较情况具体分析研发人员占比快速提高的原因及
合理性 1、研发活动、研发部门、研发人员认定的具体标准
（1）研发活动认定的具体标准
①研发活动的内容
公司的研发活动具体包括项目调研、工艺模块开发、器件设计、IP 设计、
测试芯片设计、工艺流程建立、版图设计、器件模型提取、工艺/器件/IP 的性能
和可靠性测试、工艺的产品验证、新产品在工艺平台上的导入、验证、试产及为 批量生产做准备、工艺优化升级等。报告期内，公司通过持续、高效的研究工作，
在落实国家重大科技专项、客户需求、内部研发项目的同时，实现了产品的产业
化，提升了产品的品质与技术水平，保证了公司研究成果与商业效益的相互转化。
②研发活动的过程
公司已制定《项目管理流程》制度，对研发计划、立项、监督、验收等流程
进行了规定。公司产品研发的流程主要包括市场调研及客户需求、立项评审、项 目立项、APQP 管控流程、项目研发、工艺平台配套建设、前期客户产品导入、
产品验证、工艺平台完善、平台推广、项目结项评估。
（2）研发部门及研发人员认定的具体标准
公司的研发人员认定标准为从事技术研发工作的人员。报告期内，公司与研
发活动相关的部门主要包括先进模组部门、技术转移与开发部门、设计工程部门、设计支持部门、图像工程部门、模型测试部门、器件设计部、集成部门及工程一
部。研发部门主要职责为：计划、实施和管理新工艺、新技术的开发及集成相关 工作，完成对工厂的技术转移和支持，为已量产的产品提供技术支持；全面负责
项目中的器件设计和优化，为新技术和工艺开发提供完整的设计规则，测试芯片， 器件模型，器件特性测试程序，静电保护规则等技术规划和开发方案，并配合项
目要求予以实施；提供满足客户需求并具备公司自主知识产权的存储器、模拟、 混合信号、数字 IP 及资料库，建立具备业界竞争力的设计支持平台，建立满足
客户需求的设计技术支持能力；研发先进的半导体制程中的模块工艺，建立研发
工艺流程，提供研发晶圆线上的工艺支持，将研发成果向产线转移。
2、为已量产的产品提供技术支持属于研发活动的相关依据
根据《高新技术企业认定管理工作指引》，研究开发活动是指，为获得科学
与技术（不包括社会科学、艺术或人文学）新知识，创造性运用科学技术新知识， 或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动。不
包括企业对产品（服务）的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直 接采用新的材料、装置、产品、服务、工艺或知识等）。
发行人为量产的产品提供技术支持的主要工作内容系为成熟量产技术平台
测试新的生产工艺，以提升产品的品质与产线产能。研发部门不断丰富已量产产
品所属工艺平台，如增加新器件、新 IP、增大工艺的应用范围等，不断增加工
艺竞争力。如 0.11μm 嵌入式闪存平台，该平台为成熟量产技术平台，产品多为
消费类应用的 MCU。公司研发团队结合此平台的技术优势，开展此平台的技术
升级，经过在设计规则，晶圆生产工艺，测试等多个方向的技术研发，在此平台 上开发出来适合汽车电子产品的具有高可靠性，低功耗，低成本的特点的市场应
用，受到市场和客户的认可。发行人以上研发活动均属于“实质性改进技术、产 品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动”。
发行人为已量产的产品提供技术支持属于研发活动具有合理性。
3、是否存在同一人员在报告期内认定结果不同的情形
报告期内，公司存在同一人员在报告期内认定结果不同的情况，主要系工程
部门人员职责调整所致，具体如下：
自 2020 年起，华虹无锡处于投产初期，需要大量研发储备人才以支持 12英寸产线产品的研发，公司整体研发人才缺口较大，因此发行人大幅度扩大研发
部门规模，将工程部门中具备研发技能的员工转入研发岗位执行研发支持工作， 如量产产品的工艺优化、新技术平台的开发、测试新产品的导入及排除工艺缺陷
等。公司相应地将其职工薪酬计入研发费用。研发支持部门在报告期内认定结果 不同具有合理性。
上述研发人员在 2020
年至 2022 年度的薪酬分别为 11,451.09 万元、14,297.59万元、20,533.18
万元，占当年研发投入（抵减政府补助前）的比例分别为 12.40%、15.32%、16.03%。 4、同行业可比公司研发人员情况比较
报告期内，公司研发人员占比与同行业可比公司比较如下：
如上表所示，随着发行人 12 英寸产线各工艺技术平台研发进度的推进，研
发人员逐渐增加，2020 年至 2021 年发行人研发人员占比与同行业可比公司接近。
研发人员占比快速提高具有合理性。
（三）研发投片及生产投片划分的具体标准及相关内控，是否涉及研发投
片对外销售的情况及相关会计处理，研发、生产共用设备的具体情况及相关内 控机制 1、研发投片及生产投片划分的具体标准及相关内控
发行人制定了《晶圆下线申请管理流程》内控制度，将晶圆投入分为生产使
用与研发使用。在开发成功的工艺平台上，已获取客户订单的投片属于生产投片；
用于研发或验证新产品、新工艺、新 IP 和提升产品性能的投片属于研发投片。
生产过程中，SAP 系统按照投片已完成的工艺流程逐步归集生产投片或研发投片
成本，生产完成后，发行人将归集的研发投片或生产投片实际的成本分别计入研 发费用或存货科目。 2、研发投片对外销售的情况及相关会计处理
发行人存在少量研发投片销售的情况。报告期各期相关金额影响如下：
根据《企业会计准则解释第 15 号》的规定企业将固定资产达到预定可使用
状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，对试运行销售相关的收 入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵消相
关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。公司对生产的研发投片的销售 相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益。 3、研发、生产共用设备的具体情况及相关内控机制
发行人结合实际建立了适合本公司业务特点和管理要求的研发活动相关的
内部控制制度，规范研发项目立项、归集、核算、验收等行为，确保研发费用核 算的准确性、完整性。
研发活动使用的机器设备主要包括研发专用设备及生产研发共用设备。其中
研发专用设备的折旧由财务部每月计提并计入研发费用。生产研发共用设备同时 用于生产投片和研发投片。报告期内，生产研发共用设备的折旧费用根据生产和
研发活动占用设备工作量的比例进行分摊，具体而言，公司根据系统中记录的生 产投片和研发投片数量，确定生产和研发活动占用的设备工作量，据此将设备折
旧计入“制造费用”或“研发费用”中。
二、保荐机构、申报会计师核查意见
（一）核查程序
1、了解、评价并测试管理层对研发费用确认和计量相关内部控制的设计及
执行的有效性；
2、查阅发行人研发管理的各项制度，查阅报告期内发行人主要研发项目的
相关文件资料；
3、分析发行人研发费用的构成，检查是否存在异常或变动幅度较大的情况，
并分析其合理性；
4、访谈发行人管理层，了解发行人研发部门的构成及研发活动内容，分析
研发费用归集是否准确；
5、对比同行业可比公司的情况，分析发行人研发人员占比变化的原因；
6、检查发行人研发投片对外销售的会计核算是否符合企业会计准则的规定。
（二）核查结论
经核查，保荐人、申报会计师认为：
1、报告期内，发行人研发费用内部控制制度设计合理、运行有效。
2、报告期内，发行人研发费用主要明细科目在报告期内占比波动具有合理性；
3、报告期内，发行人对同一人员在报告期内认定结果不同存在合理原因、研发人员占比快速提高具有合理性；
4、报告期内，发行人研发投片对外销售的会计核算符合企业会计准则的规定；
5、报告期内，发行人研发投片及生产投片划分的具体标准合理，研发、生产共用设备的费用分配方法符合企业会计准则的规定。