专项应付款工作底稿

实务 · 约 2,151 字 · 约 7 分钟阅读

企业会计准则及应用指南系列

专项应付款工作底稿

（1）“专项应付款”核算内容

专项应付款，主要核算内容是企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。“专项应付款”科目的期末余额列示于“长期应付款”报表项目。

专项应付款的基本会计处理原则如下：

（2）“专项应付款”重要提示

值得注意的是，项目组应当检查政府资本性拨款文件，核实计入专项应付款会计核算是否准确。如果项目组认为如有必要对政府部门函证相关文件条款及金额则需要执行函证程序。另外，对专项应付款进行审计时，应结合固定资产、资本公积等报表项目共同审计，并注意专项应付款和递延收益的区别。

（3）编制底稿常见问题

导引表内部数据公式不对，导致与明细表数据不勾稽，合计数不准确。

专项应付款明细分类划分不准确导致最终明细披露错误。

审计说明没有对增减变化进行充分说明或说明内容不准确。

索引号编制不准确。

审计说明中包含审计调整，但本期数中没有审计调整事项，或者情况相反亦是如此。

未能正确区分专项应付款与递延收益，对政府文件理解有误，也未对政府部门进行函证确认。

导引表

专项应付款导引表是记录专项应付款科目审计调整前后的期末余数和期初余额以及变化情况，记录审计人员执行专项应付款实质性程序及获取证据，并进而得出专项应付款审计结论的工作底稿。

（1）导引表组成内容

专项应付款导引表主要包括专项应付款科目明细的期末余额和期初余额以及增减变化、审计说明和审计结论。

其中：专项应付款科目明细按照政府下发的资本性投入项目进行列示。

部分工作底稿示例如下：

审计说明：至少包括专项应付款核算内容、增减变化、执行的审计程序和获取的主要审计证据情况。

审计结论：1.经审计，该项目未见重大异常。2.经审计调整后，该项目未见重大异常。3.因与政府资本性投入确认依据不充分且金额远超重要性水平（仅为举例）原因，该项目余额不能确认。根据实际情况，只能选择一个审计结论。

（2）导引表编制要点

期初余额来源于上年工作底稿审定数或者未审数（如有调整也需要插列增加调整过程），变动比例为期末余额调整后的数据与期初余额审定数之间的变动比例。

导引表里的索引号与明细表索引号对应。即：此处的项目明细与明细表中的数据保持一致。

如果有审计调整，还需要在审计说明中描述审计调整事项及说明。

（3）导引表部分审计说明举例

导引表部分审计说明示例如下：

1.获取或编制专项应付款明细表：

（1）经检查，明细表与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；

（2）经检查，非记账本位币专项应付款的折算汇率及折算准确。

2.经检查，专项应付款的列示内容系政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的资本性投资项目拨款。获取并检查各项拨款的批准文件,确定专项应付款发生的真实性。

3.经检查，拨款项目的已完成，对专项应付款形成资产部分转销的手续完整健全；经检查，形成资产转销的和未形成长期资产需要核销及拨款结余返还的会计处理准确。

4.经检查，专项应付款已按照企业会计准则的规定记录于恰当的账户及恰当列报于财务报表。

明细表

专项应付款明细表数据来源于企业明细账，但在专项应付款工作底稿还需要加入一些关键要素，比如与政府下发资本性投入相关业务内容和文件依据。

部分工作底稿示例如下：

项目组编制明细表时应关注所有明细项目填列是否完整和准确，核对政府资本性投入文件并记录于工作底稿之中，分析期末余额和期初余额之间变动情况是否存在异常，并根据实际情况是否需要补充进一步审计程序予以核实。

抽凭检查表

一般来说，由于专项应付款科目确认比较特殊且偶发性较多，抽凭方式建议为全部检查，即：不采用抽样方式进行核查，采取全部样本检查。如果采取抽样方式，记录抽样方法、比例和结果。项目组需要关注后附附件是否齐全、账务处理是否准确、记账凭证与原始凭证是否相符、是否记录于恰当的会计期间等事项。注意如果发现不符事项，项目组应当及时查找和分析原因后，判断是否需要进行调整。

部分工作底稿示例如下：

核对内容包括：1.原始凭证内容完整。2.有授权批准。3.账务处理正确。4.账证的内容相符。5.账证的金额相符。6.记录在正确的会计期间。

披露表

专项应付款科目披露表需要披露专项应付款的年初余额、本年增加、本年减少和年报余额和形成原因，还需要披露专项应付款其他相关情况。例如说明专项应付款的来源、指定的专门用途、使用限制等相关内容。

部分工作底稿示例如下：