未将账龄较长的应收账款按单项计提坏账准备的原因，坏账准备计提是否充分
企业会计准则及应用指南系列
未将账龄较长的应收账款按单项计提坏账准备的原因，坏账准备计提是否充分
主要来源于青岛科凯电子研究所股份有限公司创业板IPO项目问询与回复
问询问题
未将账龄较长的应收账款按单项计提坏账准备的原因，坏账准备计提是否充分
问询回复
1、未将账龄较长的应收账款按单项计提坏账准备的原因
报告期各期末，公司应收账款账龄及坏账准备情况如下：
如上表所示，报告期各期末公司账龄在 1 年以上的应收账款账面余额分别为1,025.81 万元、2,144.46 万元、684.41 万元和 3,962.53 万元，占期末应收账款账面余额 的比例分别为 7.04%、11.54%、4.26%和 14.35%，账龄较长的应收账款金额和占比均较 小。
根据公司坏账准备计提政策，公司对信用风险显著不同的应收账款单项评估信用风
险，除了单项评估信用风险的应收账款外，公司以账龄为信用风险特征确定应收账款组
合，通过编制应收账款账龄与整个存续期预期信用损失率对照表，计算预期信用损失。报告期各期末，账龄较长的应收账款客户主要系军工集团下属企业及科研院所，市场信
誉状况良好，不存在破产重组、被列为失信被执行人等情形，其欠款时间较长主要系受 自身资金安排等因素影响，与公司不存在任何合同、产品质量等纠纷，相关应收账款的
信用风险未发生显著变化，与其他应收账款相比，不存在显著不同，且期后回款状况整 体较为良好，故未将账龄较长的应收账款单项评估信用风险，而是与其他应收账款一起
通过划分账龄组合，按照预期信用损失率计提坏账准备，具有合理性。
报告期各期末，账龄在1年以上的应收账款坏账准备余额分别为105.03万元、297.63万元、94.01 万元和 455.19 万元，占账龄在 1 年以上的应收账款余额的比例分别为 10.24%、13.88%、13.74%和 11.49%，坏账准备计提较为充分。公司已与账龄较长的应收账款客
户积极沟通协调，加紧催收，款项回收预计不存在重大风险。
2、坏账准备计提是否充分
（1）报告期内，公司应收账款坏账准备的计提情况
报告期各期末，公司应收账款坏账准备余额分别为 782.36 万元、1,119.41 万元、862.72 万元和 1,637.46 万元，占应收账款余额的比例分别为 5.37%、6.02%、5.37%和5.93%。公司应收账款欠款客户主要为军工集团下属企业及科研院所、高等院校，实力
和信誉普遍较好，且与公司保持了多年良好的合作关系，形成坏账的风险较低。报告期 各期末，账龄在 1 年以内的应收账款占比分别为 92.96%、88.46%、95.74%和 85.65%， 占比较高，长账龄应收账款金额及占比均较小，应收账款质量良好。除 2022 年度实际 发生坏账损失 10.36 万元外，报告期内其他各期均未发生过坏账损失，公司应收账款的
可回收性整体较好。报告期内，公司已按照坏账准备计提政策对应收账款计提相应坏账
准备，计提金额足以涵盖未来可能发生的坏账损失，应收账款坏账准备计提充分。
（2）坏账准备计提比例的计算过程及与同行业可比公司的对比情况
根据企业会计准则及相关规定，公司对应收账款减值采用简化方法，即始终按照整
个存续期预期信用损失计量损失准备。在具体执行中，公司对信用风险显著不同的应收 账款单项评估信用风险，除了单项评估信用风险的应收账款外，根据信用风险特征将应
收账款划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失。根据历史经验判断，账龄是 确定公司应收账款组合的重要信用风险特征，因此公司以账龄作为确定应收账款的基础，
通过编制应收账款账龄与整个存续期的预期信用损失率对照表，以计算预期信用损失， 确定信用损失准备。
报告期内，公司应收账款预期信用损失率系基于账龄迁徙模型计算的历史损失率以
及基于坏账核销计算的历史损失率，并进行前瞻性调整得出的，具体计算过程、重要参 数和关键假设如下：
1）根据历史应收账款账龄分布数据，计算各账龄段的迁徙率
2）计算平均迁徙率
根据过去五年的各账龄段迁徙率，计算的报告期内各年度的平均迁徙率如下：
3）根据平均迁徙率计算历史损失率
根据历史经验，公司预计账龄长于 5 年的应收账款基本无法回收，故将账龄在 5年以上应收账款的损失率设定为 100%。
4）计算历史核销导致的损失率
5）计算综合历史损失率
6）对比同行业可比公司的应收账款坏账准备计提比例
7）对综合历史损失率进行前瞻性调整，计算预期信用损失率
为了在历史损失基础上反映当前预期，并结合同行业可比上市公司的坏账准备计提比例，公司出于谨慎性考虑，在计算出的综合历史损失率基础上进行前瞻性调整，从而得出应收账款预期信用损失率。
2023 年 1-6 月迁徙率不涉及一个完整会计年度，且发行人面临的内外部环境未发生重大变化，因此使用 2022 年 12 月 31 日的预期信用损失率作为 2023 年 6 月 30 日的预 期信用损失率。与同行业可比公司相比，公司应收账款坏账准备计提比例略高于同行业
可比公司平均水平，公司应收账款坏账准备计提充分。